东方公司为上市公司，2×16年1月1日，东方公司取得吉祥银行贷款10 000万元，约定贷款期限为4年(即2×19年12月31日到期)，年利率12％，按年付息，东方公司已按时支付所有利息。2×19年12月31日。东方公司出现严重资金周转问题，多项债务违约，信

admin2022-06-07 28

问题东方公司为上市公司，2×16年1月1日，东方公司取得吉祥银行贷款10 000万元，约定贷款期限为4年(即2×19年12月31日到期)，年利率12％，按年付息，东方公司已按时支付所有利息。2×19年12月31日。东方公司出现严重资金周转问题，多项债务违约，信用风险增加，无法偿还贷款本金。2×20年1月10日(合同生效日)吉祥银行同意与东方公司就该项贷款重新达成协议，新协议约定：
  (1)东方公司将一项作为固定资产核算的房产转让给吉祥银行，用于抵偿债务本金 2000万元，该房产账面原值2 400万元，累计折旧800万元，未计提减值准备。
  (2)东方公司向吉祥银行增发股票1 000万股，面值1元/股，占东方公司股份总额的1％，用于抵偿债务本金4 000万元，东方公司股票于2×20年1月10日的收盘价为4元/股。
  (3)在东方公司履行上述偿债义务后，吉祥银行免除东方公司1 000万元债务本金，并将尚未偿还的债务本金3 000万元展期至2×20年12月31日，年利率16％；如果东方公司未能履行(1)(2)所述偿债义务，吉祥银行有权终止债务重组协议，尚未履行的债权调整承诺随之失效。吉祥银行以摊余成本计量该贷款，已计提贷款损失准备600万元。该贷款于2×20年1月10日的公允价值为9 200万元，予以展期的贷款的公允价值为3 000万元。2~20年3月2日，双方办理完成房产转让手续。吉祥银行将该房产作为投资性房地产核算。2×20年3月31日，吉祥银行为该笔贷款补提了200万元的损失准备。2~20年5月9日，双方办理完成股权转让手续。吉祥银行将该股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，东方公司股票当日收盘价为4．02元/股。东方公司以摊余成本计量该贷款，截至2×20年1月10日，该贷款的账面价值为10000万元。不考虑相关税费。要求：编制东方公司和吉祥银行有关会计分录。

选项

答案债权人的会计处理——东方公司与吉祥银行以组合方式进行债务重组。同时涉及以资产清偿债务、将债务转为权益工具、包括债务豁免的修改其他条款等方式，可以认为对全部债权的合同条款做出了实质性修改，债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时应当终止确认全部债权，即在2×20年5月9日该债务重组协议的执行过程和结果不确定性消除时，可以确认债务重组相关损益，并按照修改后的条款确认新金融资产。 ①3月2日投资性房地产成本=放弃债权公允价值9 200-受让股权公允价值4 000-重组债权公允价值3 000=2 200(万元)。借：投资性房地产 2 200 贷：贷款——本金 2 200 ②3月31日借：信用减值损失 200 贷：贷款损失准备 200 ③5月9日受让股权的公允价值=4．02×1 000=4 020(万元)。投资收益=新金融资产的确认金额(4 020+3 000)-债权终止确认日账面价值(10 000-2200-800)=20(万元)。借：交易性金融资产4 020 贷款——本金 3 000 贷款损失准备 (600+200)800 贷：贷款——本金 (10000-2 200)7 800 投资收益 20 (2)债务人的会计处理——该债务重组协议的执行过程和结果不确定性于2×20年5月9日消除时，债务人清偿该部分债务的现时义务已经解除，可以确认债务重组相关损益，并按照修改后的条款确认新金融负债。 ①3月2日借：固定资产清理 1 600 累计折113 800 贷：固定资产 2 400 借：长期借款——本金 1 600 贷：固定资产清理 1 600 ②5月9日借款的新现金流量=3 000×(1+16％)／(1+12％)=3 107．1(万元)。现金流变化=(3 107．1-3 000)／3 000=3．6％＜10％。因此，针对3 000万元本金部分的合同条款的修改不构成实质性修改。不终止确认该部分负债。借：长期借款——本金 (10000-1 600)8 400 贷：股本 1 000 资本公积 (1 000X3．02)3 020 长期借款——本金 3 107．1 其他收益——债务重组收益1 272．9

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