甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,是增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,按资产负债表债务法核算企业所得税,适用的所得税税率为25%;甲公司20×7年度净利润为40000万元,假设20×7年所得税汇算清缴在20×8年4月30日完成。20×

admin2010-06-09  14

问题  甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,是增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,按资产负债表债务法核算企业所得税,适用的所得税税率为25%;甲公司20×7年度净利润为40000万元,假设20×7年所得税汇算清缴在20×8年4月30日完成。20×7年度财务会计报告批准报出日为20×8年4月15日,实际对外公布日为20×8年 4月20日。
   在下列事项处理前,甲公司已计算的20×7年度的应交所得税为12500万元,甲公司尚未进行利润分配。假定甲公司20×7~20×8年4月发生下列事项:
   (1)20×7年11月,甲公司消售一批商品给W企业,价款为2000万元(不含税),消售成本1600万元,货款未收。20×7年12月15日,W企业告知甲公司,发现商品存在严重质量问题。按照协议规定,要求退货。甲公司答应了退货的要求,所退货物于20×8年 1月10日收到。甲公司对W企业的应收账款计提了117万元坏账准备。税法规定,对于资产减值损失,只有在损失实际发生时才允许税前抵扣。
   (2)20×8年1月20日,甲公司收到A企业通知,被告知A企业于1月18日遭洪水袭
击,整个企业被淹,预计所欠甲公司的4000万元货款全部无法偿还。
   20×7年12月31日,甲公司根据A企业的财务状况,对账龄在1年以内应收A企业的 4000万元账款计提了10%的坏账准备。
   (3)20×7年10月5日,甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定:①甲公司将其持有的乙公司10%的股份计40000万股转让给丙公司,每股价格为1.6元;②股权转让协议经双方股东大会通过后生效;③丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%,另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时,甲公司持有乙公司40%的股份。甲公司转让的乙公司40000万股股份的账面价值为48000万元。
   20×7年12月20日,股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司20×7年度财务会计报告批准对外报出前,丙公司尚未支付购买价款;股权划转手续尚在办理中。乙公司20×7年度实现净利润40000万元,适用的所得税税率为25%。鉴于股权转让在办理中,甲公司按30%的持股比例确认了投资收益。假定20×7年除对“被投资单位实现净损益”外,无其他权益法核算的业务。
   (4)20×7年甲公司承接了一项办公楼建设工程,合同总收入5000万元,合同总成本预计3500万元。工程于20×7年7月1日开工,工期为1年半,按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①20×7年末实际投入工程成本1200万元,全部用银行存款支付;根据合同规定,应取得工程结算款1400万元,实际收到工程结算款1250万元;②20×7年末预计完工进度为30%,并据此确认收入;③20×8年2月1日,甲收到修订后的关于工程进度报告书,指出至20×7年末,工程完工进程应为25%。
   (5)甲公司董事会制定的20×7年利润分配方案为:分配现金股利3000万元;分配股票股利5000万元。
   要求:
编制甲公司除事项(5)以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理);

选项

答案编制甲公司除事项(5)以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。 ①事项(1) 调整销售收入: 借:以前年度损益调整 2000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 贷:应收账款 2340 调整销售成本: 借:库存商品 1600 贷:以前年度损益调整 1600 调整坏账准备余额: 借:坏账准备 117 贷:以前年度损益调整 117 调整应交所得税: 借:应交税费——应交所得税 (400×25%)100 贷:以前年度损益调整 100 (应纳税所得额=2000-1600=400万元) 调整递延所得税资产: 借:以前年度损益调整 29.25 贷:递延所得税资产 (117×25%)29.25 ②事项(3) 股权转让协议在2007年10月5日签订,12月20日股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过;但因为股款未支付,股权划转手续尚在办理中,股权转让不成立,甲公司在年末应按持股40%确认投资收益,甲公司按30%的持股比例确认投资收益是错误的。此项属于日后期间发现的重大差错,应作为调整事项: 借:长期股权投资——乙公司 4000 贷:以前年度损益调整 (40000×10%)4000 ③事项(4) 本事项属于发生在资产负债表日后时期的重大会计差错,按照调整事项处理。 2008年2月,对工程进度所做估计进行调整调减收入5%。 借:以前年度损益调整 (5000×5%)250 贷:以前年度损益调整 (3500×5%)175 工程施工——合同毛利 75 借:应交税费——应交所得税[(250-175)×25%]18.75 贷:以前年度损益调整 18.75

解析
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