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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，按资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为25%；甲公司20×7年度净利润为40000万元，假设20×7年所得税汇算清缴在20×8年4月30日完成。20×

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，按资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为25%；甲公司20×7年度净利润为40000万元，假设20×7年所得税汇算清缴在20×8年4月30日完成。20×

admin2010-06-09  30
问题  甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，按资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为25%；甲公司20×7年度净利润为40000万元，假设20×7年所得税汇算清缴在20×8年4月30日完成。20×7年度财务会计报告批准报出日为20×8年4月15日，实际对外公布日为20×8年 4月20日。
   在下列事项处理前，甲公司已计算的20×7年度的应交所得税为12500万元，甲公司尚未进行利润分配。假定甲公司20×7～20×8年4月发生下列事项：
   (1)20×7年11月，甲公司消售一批商品给W企业，价款为2000万元(不含税)，消售成本1600万元，货款未收。20×7年12月15日，W企业告知甲公司，发现商品存在严重质量问题。按照协议规定，要求退货。甲公司答应了退货的要求，所退货物于20×8年 1月10日收到。甲公司对W企业的应收账款计提了117万元坏账准备。税法规定，对于资产减值损失，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣。
   (2)20×8年1月20日，甲公司收到A企业通知，被告知A企业于1月18日遭洪水袭
击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的4000万元货款全部无法偿还。
   20×7年12月31日，甲公司根据A企业的财务状况，对账龄在1年以内应收A企业的 4000万元账款计提了10%的坏账准备。
   (3)20×7年10月5日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：①甲公司将其持有的乙公司10%的股份计40000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司40%的股份。甲公司转让的乙公司40000万股股份的账面价值为48000万元。
   20×7年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司20×7年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司20×7年度实现净利润40000万元，适用的所得税税率为25%。鉴于股权转让在办理中，甲公司按30%的持股比例确认了投资收益。假定20×7年除对“被投资单位实现净损益”外，无其他权益法核算的业务。
   (4)20×7年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入5000万元，合同总成本预计3500万元。工程于20×7年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①20×7年末实际投入工程成本1200万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款1400万元，实际收到工程结算款1250万元；②20×7年末预计完工进度为30%，并据此确认收入；③20×8年2月1日，甲收到修订后的关于工程进度报告书，指出至20×7年末，工程完工进程应为25%。
   (5)甲公司董事会制定的20×7年利润分配方案为：分配现金股利3000万元；分配股票股利5000万元。
   要求：
编制甲公司除事项(5)以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)；
选项
答案编制甲公司除事项(5)以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。 ①事项(1) 调整销售收入： 借：以前年度损益调整 2000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 贷：应收账款 2340 调整销售成本： 借：库存商品 1600 贷：以前年度损益调整 1600 调整坏账准备余额： 借：坏账准备 117 贷：以前年度损益调整 117 调整应交所得税： 借：应交税费——应交所得税 (400×25%)100 贷：以前年度损益调整 100 (应纳税所得额=2000-1600=400万元) 调整递延所得税资产： 借：以前年度损益调整 29.25 贷：递延所得税资产 (117×25%)29.25 ②事项(3) 股权转让协议在2007年10月5日签订，12月20日股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过；但因为股款未支付，股权划转手续尚在办理中，股权转让不成立，甲公司在年末应按持股40%确认投资收益，甲公司按30%的持股比例确认投资收益是错误的。此项属于日后期间发现的重大差错，应作为调整事项： 借：长期股权投资——乙公司 4000 贷：以前年度损益调整 (40000×10%)4000 ③事项(4) 本事项属于发生在资产负债表日后时期的重大会计差错，按照调整事项处理。 2008年2月，对工程进度所做估计进行调整调减收入5%。 借：以前年度损益调整 (5000×5%)250 贷：以前年度损益调整 (3500×5%)175 工程施工——合同毛利 75 借：应交税费——应交所得税[(250-175)×25%]18.75 贷：以前年度损益调整 18.75
解析
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