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丁公司为上市公司,采用资产负债表债务法核算所得税,所得税税率25%,丁公司2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。2015年度财务会计报告经董事会批准于2016年4月20日对外报出。 2016年3月1日,丁公司总会计师对2015年度的下列经
丁公司为上市公司,采用资产负债表债务法核算所得税,所得税税率25%,丁公司2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。2015年度财务会计报告经董事会批准于2016年4月20日对外报出。 2016年3月1日,丁公司总会计师对2015年度的下列经
admin
2015-06-12
24
问题
丁公司为上市公司,采用资产负债表债务法核算所得税,所得税税率25%,丁公司2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。2015年度财务会计报告经董事会批准于2016年4月20日对外报出。
2016年3月1日,丁公司总会计师对2015年度的下列经济业务事项的会计处理提出疑问:
(1)丁公司2016年2月20日接到通知,其债务企业W公司于2016年2月5日发生火灾,导致其所欠丁公司的货款2340万元部分不能偿还,该货款系2015年8月份产生,预计可收回50%。丁公司2016年2月20日处理如下(此处省略发生劳务成本时的会计分录,假设该分录正确):
①借:以前年度损益调整——资产减值损失 1170(2340×50%)
贷:坏账准备 1 170
②借:递延所得税资产 292.5(1170×25%)
贷:以前年度损益调整——所得税费用 292.5
(2)12月10日,丁公司与A公司签订产品销售合同。合同规定:丁公司向A公司销售C产品一台,并负责安装调试,合同约定总价(包括安装调试费)为4000万元(不含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分,双方约定A公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司C产品的成本为3000万元。12月25日,丁公司将C产品运抵A公司,并将相关票据交与丁公司(丁公司2016年1月1日开始安装调试工作;2016年1月25日C产品安装调试完毕并经A公司验收合格)。假定安装劳务无法和销售商品业务区分,税法上对于此类事项规定安装完毕时确认收入,丁公司12月25日的处理如下:
①借:应收账款4000
贷:主营业务收入 4000
②借:主营业务成本 3000
贷:库存商品 3000
借:所得税费用 250
贷:递延所得税负债 250
(3)2015年1月1日丁公司的子公司向银行借款3000万元,丁公司为其提供全额担保。2015年12月18日其子公司尚未归还该借款,银行向法院提起诉讼,要求丁公司偿还该笔借款,并承担诉讼费用。至2015年12月31日,该案件尚未结案。丁公司预计很可能败诉,如果败诉,预计将替其子公司支付银行借款本金.1500万元,并承担诉讼费用100万元。税法规定担保支出不得在税前列支。丁公司2015年12月31日会计处理如下:
①借:营业外支出 1500
管理费用 100
贷:预计负债 1600
②借:递延所得税资产 400
贷:所得税费用400
(4)12月1日,丁公司与C公司签订一项设备安装合同,合同总价款为50万元,预计总成本20万元,至12月31日已完成工作量的20%,发生相关费用5万元。C公司已于签订合同当日按合同一次性支付全部安装费用50万元。丁公司相关会计处理如下(此处省略发生劳务成本时的会计分录,假设该分录正确):
①借:银行存款 50
贷:预收账款 50
②借:预收账款 50
贷:主营业务收入 50
③借:主营业务成本 5
贷:劳务成本 5
借:所得税费用 9.75
贷:递延所得税负债 9.75
(5)2015年12月31日,丁公司向D公司销售一台设备。合同规定,设备价款总额800万元,从2016年开始分4年每年年末等额收取,丁公司此类设备的现销价格为726万元,成本为400万元。假设税法规定按现销价格确认收入,企业未针对此事项缴纳企业所得税,相关会计处理如下:
借:发出商品400
贷:库存商品400
其他资料:不考虑除所得税以外的其他相关税费,不要求编制调整盈余公积的会计分录。假定税法规定计提的减值准备未发生实质损失前,不允许税前扣除。
要求:
根据上述资料,逐项分析、判断丁公司上述经济业务事项的会计处理是否正确(分别注明业务的序号),并简要说明理由;如不正确编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案
事项(1)中①和②的处担都不正确。 理由:该事项是在资产负债表日后期间发生,与资产负债表日的存在状况无关,属于日后非调整事项,应采用未来适用法处理,不需要调整报告年度报表。 更正分录: 借:资产减值损失 1 170 贷:以前年度损益调整——资产减值损失 1170 借:以前年度损益调整——所得税费用 292.5 贷:所得税费用 292.5 事项(2)中①和②的处理都不正确。 理由:安装是销售合同的重要组成部分,丁公司应在安装完毕且A公司检验合格后确认收入,而不是在发出商品时确认收入。 更正分录: 借:以前年度损益调整——主营业务收入4000 贷:应收账款 4000 借:发出商品 3000 贷:以前年度损益调整—斗主营业务成本 3000 借:递延所得税负债 250 贷:以前年度损益调整——所得税费用 250 事项(3)中①处理正确,②处理不正确。 理由:对于担保支出,税法不允许在税前扣除,所以担保支出不产生暂时性差异,而是产生永久性差异,所以不需要确认递延所得税资产。 更正分录: 借:以前年度损益调整——所得税费用400 贷:递延所得税资产400 事项(4)中①的处理正确,②和③的处理不正确。 理由:根据收入准则相关规定,对于提供劳务合同收入的确认,首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计,则考虑采用完工百分比法,根据完工进度确认本年应确认收入的金额。 更正分录: 借:以前年度损益调整——主营业务收入 40 贷:预收账款 40 借:劳务成本 1 贷:以前年度损益调整——主营业务成本 1 借:递延所得税负债 9.75 贷:以前年度损益调整——所得税费用 9.75 事项(5)中的处理都不正确。 理由:根据收入准则相关规定,分期收款销售商品,应按合同或协议价款的公允价值(本题为现销价格726 元)确认收入,收入金额与合同或协议价格之间的差额作为未实现融资收益,在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。 更正分录: 借:长期应收款800 贷:以前年度损益调整——主营业务收入 726 未实现融资收益 74 借:以前年度损益调整——主营业务成本400 贷:发出商品400 借:以前年度损益调整——所得税费用 81.5 贷:应交税费——应交所得税 81.5 合并编制“以前年度损益调整”的结转分录: 借:利润分配——未分配利润 57.25 贷:以前年度损益调整 57.25
解析
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