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  3. 甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，主要从事a、b、C石化产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报告，按税前利润5％确定财务报表整体的重要性为60万。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及

甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，主要从事a、b、C石化产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报告，按税前利润5％确定财务报表整体的重要性为60万。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及

admin2019-01-15  28
问题 甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，主要从事a、b、C石化产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报告，按税前利润5％确定财务报表整体的重要性为60万。
    资料一：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
    (1)甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。
    (2)与以前年度相比，甲公司2011年固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
    (3)甲公司委托第三方公司加工生产a产品，2011年2月，新增乙公司为委托加工方，甲公司支付乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20％。管理层假设，由于乙公司加工的产品质量高，因此付给乙公司更多的加工费。但是审计项目组发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。
    (4)b产品5—8月直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有发生明显变化。销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇佣大量的临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况相一致。
    (5)为方便盘点人员，甲公司将a、b产品的年度盘点时间定为2011年12月31日，C产品为2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新人职的存货管理员负责管理C产
品并在ERP系统中记录其数量变动。
    (6)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。201 1年12月31日，该部分产品账面价值为300万元，甲公司、丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，差异是由于甲公司客户与2011年12月30日提货，相关单据尚未传至甲公司所致。
    资料二：
    审计工作底稿制造费用数据部分内容如下：

    资料三：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容如下：
    (1)测试信息技术一般性控制和ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。
    ①抽样检查各产品月底生产成本分配表，主要包括月末在产品在产成品和在产品之间的分配；
    ②相关数据是否与产品成本计算表会计记录一致；
    ③是否经相关人员复核批准。
    (2)委托加工费实施实质性分析程序。
    (3)对直接人工成本实施实质性分析程序。
    (4)对a、b产品实施年末监盘程序。
    (5)对2011年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录。确定差异原因是否为时间性差异。
    资料四：2011年12月31日，甲公司存货账款2 000万元，无存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素和相关原材料的可变现净值，认为应计提存货跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝。
    要求：
    (1)根据资料一，结合资料二，不考虑其他条件，逐项指出资料一是否可以表明存在重大错报风险，如有风险则说明理由，并指出与哪些项目(仅包括营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、固定资产、存货、应付职工薪酬)的哪些认定相关。
    (2)根据资料三的审计程序，指出相关审计程序与根据资料一、结合资料二识别的重大错报风险是否直接相关，如果不是，指出与该审计程序直接相关的财报项目和认定。
    (3)代A注册会计师判断应出具何种审计报告并续编审计报告。
    审计意见类型：
    审计报告
X X(股份)有限公司董事会(或全体股东)：
    我们审计了后附的××(股份)有限公司(以下简称××公司)财务报表，包括200×年1 2月3 1日的资产负债表(及合并资产负债表)，200×年度的利润表(及合并利润表)、所有者权益变动表(及合并所有者权益变动表)和现金流量表(及合并现金流量表)以及财务报表附注。
    一、管理层对财务报表的责任
    (略)
    二、注册会计师的责任
    (略)
    三、_____________________________________________________
    四、_____________________________________________________
    五、_____________________________________________________
××会计师事务所                            中国注册会计师：A
  (盖章)                                     (签名并盖章)
                                            中国注册会计师：B
                                              (签名并盖章)
中国××市                                   二〇壹二年×月×日
代A注册会计师判断应出具何种审计报告并续编审计报告。
    审计意见类型：
    审计报告
X X(股份)有限公司董事会(或全体股东)：
    我们审计了后附的××(股份)有限公司(以下简称××公司)财务报表，包括200×年1 2月3 1日的资产负债表(及合并资产负债表)，200×年度的利润表(及合并利润表)、所有者权益变动表(及合并所有者权益变动表)和现金流量表(及合并现金流量表)以及财务报表附注。
    一、管理层对财务报表的责任
    (略)
    二、注册会计师的责任
    (略)
三、_____________________________________________________
四、_____________________________________________________
五、_____________________________________________________
××会计师事务所                            中国注册会计师：A
  (盖章)                                     (签名并盖章)
                                            中国注册会计师：B
                                              (签名并盖章)
中国××市                                   二〇壹二年×月×日
选项
答案三、导致保留意见的事项 甲公司201 1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为7 000万元。A注册会计师结合销售合同等因素和相关原材料的可变现净值，认为应计提存货跌价准备70万元，超过了财务报表整体的重要性60万，向管理层提出调整建议，但管理层以该金额不重大为由拒绝。 四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司201 1年12月31日的财务状况以及201 1年度的经营成果和现金流量。 五、不适用
解析
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