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A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性

admin2013-12-28  29
问题 A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：
    (1)A注册会计师计算了各银行存款账户在2012年12月31日余额的标准差。作为确定样本规模的一个因素。
    (2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
    (3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制。A注册会计师复核后发现该表编制正确。不将其视为控制偏差。
    (4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
    (5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差数为“1”时，控制测试的风险系数为“3．9”。
    要求：
    (1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
    (2)针对事项(1)至(4)，假设上述事项互不关联。逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
    (3)针对事项(5)，计算总体偏差率上限。(根据2009年新制度考题修订)
选项
答案(1)总体规模720个(60个账户×12个月)。当总体规模较小时，样本规模与总体规模同向变动；当总体规模超过一定数量时，总体规模对样本规模的影响可以忽略不计。 (2)针对事项(1)，A注册会计师的做法不正确。理由：注册会计师在确定控制测试样本规模时，不需要计算受影响账户余额的标准差。 针对事项(2)，A注册会计师的做法不正确。理由：注册会计师不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。 针对事项(3)，A注册会计师的做法不正确。理由：银行存款出纳I不能同时编制银行存款余额调节表，不符合不相容职责分离的原则。A注册会计师应将其视为控制偏差。 针对事项(4)，正确。 (3)总体偏差率上限=风险系数／样本量=3．9÷45=8．67％。
解析
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