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  3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2×12年1月2日，甲公司以发行2000万股本公司普通股(每股面值1元，市价4元)为对价，取得其母公司控制的乙公司80％股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下： (1)甲公司于2×12年

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2×12年1月2日，甲公司以发行2000万股本公司普通股(每股面值1元，市价4元)为对价，取得其母公司控制的乙公司80％股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下： (1)甲公司于2×12年

admin2013-12-27  27
问题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2×12年1月2日，甲公司以发行2000万股本公司普通股(每股面值1元，市价4元)为对价，取得其母公司控制的乙公司80％股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
(1)甲公司于2×12年1月2日控制乙公司，当日乙公司净资产账面价值为9000万元，其中：实收资本4000万元、资本公积2000万元、盈余公积1000万元、未分配利润2000万元。
(2)甲公司2×11年至2×12年与其子公司发生的有关交易或事项如下：
①2×12年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的销售价格为1000万元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至2×12年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。2×12年12月31日乙公司对其计提存货跌价准备80万元。甲公司对1年以内的应收账款按余额的10％计提坏账准备。
②2×11年6月29日，甲公司将一台自用设备出售给丙公司(丙公司系甲公司2×10年取得的子公司)作为管理用固定资产使用。出售的该固定资产在甲公司的账面价值为760万元，销售给丙公司的售价为1000万元。丙公司取得该固定资产后，当日投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。2×12年12月31日，丙公司对该固定资产计提减值准备100万元(在此之前未计提减值准备)。
③2×12年6月30日，甲公司将一栋办公楼出租给丙公司形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日公允价值为7000万元。2×12年12月31日公允价值为7250万元。年租金收入为600万元，2×12年下半年租金已收到。该办公楼系2×10年6月30日建成达到预定可使用状态，建造成本为6000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，无残值。假定税法计提折旧方法、年限和残值与会计处理相同。
④2×12年12月31日，甲公司有一笔应收子公司(丁公司)款项5000万元，系2×10年向丁公司销售商品形成，丁公司已将该商品于2×10年对集团外独立第三方销售。甲公司2×11年对该笔应收账款计提了1000万元坏账准备，考虑到丁公司2×12年财务状况进一步恶化，甲公司2×12年对该应收款进一步计提了800万元坏账准备。
(3)其他有关资料：
①以2×12年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：2×12年实现净利润1000万元、其他综合收益增加100万元，分配现金股利200万元。
②本题中有关公司适用的所得税税率均为25％，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税和增值税以外的其他相关税费。
③有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。
⑤假定甲、乙公司之间在编制与长期股权投资相关的抵消分录时不考虑内部交易的影响。
要求：根据上述资料，编制甲公司2×12年合并财务报表有关的抵消分录。
选项
答案(1)与乙公司之间内部交易抵消： 借：应付账款 1170 贷：应收账款 1170 借：营业收入 1000 贷：营业成本 800 存货 200 合并报表中存货成本为800万元，可变现净值为920万元(1000—80)，账面价值为800万元，计税基础为1000万元，应确认递延所得税资产＝(1000—800)× 25％＝50(万元)，因个别报表中已确认递延所得税资产的金额＝80×25％＝20(万元)，所以合并报表中应调整递延所得税资产30万元。 借：存货——存货跌价准备 80 贷：资产减值损失 80 借：递延所得税资产 30 贷：所得税费用 30 借：应收账款——坏账准备 117(1170×10％) 贷：资产减值损失 117 借：所得税费用 29．25(117×25％) 贷：递延所得税资产 29．25 (2)与丙公司内部销售固定资产相关的抵消处理： 借：未分配利润——年初 240(1000—760) 贷：固定资产——原价 240 借：固定资产——累计折旧 12(240÷10 ×6／12) 贷：未分配利润——年初 12 借：固定资产——累计折旧 24 贷：管理费用 24 2×11年12月31日固定资产账面价值＝760－760÷10×6／12＝722(万元)，计税基础＝1000—1000÷10×6／12＝950(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产＝(950—722)× 25％＝57(万元)。 借：递延所得税资产 57 贷：未分配利润——年初 57 2×12年12月31日，固定资产账面价值＝760—760÷10×1．5＝646(万元) 丙公司个别报表中对固定资产计提减值准备100万元，但是站在合并报表角度未发生减值，计税基础＝1000—1000／10 ×(1＋6／12)＝850(万元)，合并财务报表中应确认的递延所得税资产余额＝(850一646)× 25％＝5 1(万元)，由于丙公司个别报表中计提减值准备确认递延所得税资产＝100×25％＝25(万元)，所以合并报表中应进行调整： 借：固定资产——固定资产减值准备 100 贷：资产减值损失 100 借：所得税费用 31(57—51＋25) 贷：递延所得税资产 31 (3)与丙公司出租办公楼相关的抵消分录： 借：固定资产——原价 6000 资本公积 1600 贷：固定资产——累计折旧 600(6000÷20 ×2) 投资性房地产 7000 借：公允价值变动损益 250 贷：投资性房地产 250 借：管理费用 150(6000÷20×6／12) 贷：固定资产——累计折旧 150 借：营业收入 300 贷：管理费用 300 借：递延所得税负债 500 贷：资本公积400(1600×25％) 所得税费用 100[(250＋6000÷20 ×6／12)×25％] (4)与丁公司之间债权债务抵消： 借：应收账款——坏账准备 1000 贷：未分配利润——年初 1000 借：未分配利润——年初 250 贷：递延所得税资产 250 借：应付账款 5000 贷：应收账款 5000 借：应收账款——坏账准备800 贷：资产减值损失800 借：所得税费用 200 贷：递延所得税资产 200 (5)与乙公司长期股权投资相关调整抵消分录： 借：长期股权投资800(1000×80％) 贷：投资收益 800 借：投资收益 160(200×80％) 贷：长期股权投资 160 借：长期股权投资 80(100×80％) 贷：资本公积 80 借：实收资本4000 资本公积 2100(2000＋100) 盈余公积 1100(1000＋1000×10％) 未分配利润 2700(2000＋1000×90％一200) 贷：长期股权投资 7920(9000×80％＋800—160＋80) 少数股东权益 1980 借：投资收益800 少数股东损益 200 未分配利润——年初 2000 贷：提取盈余公积 100 对所有者(或股东)分配 200 未分配利润 2700
解析
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