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A公司是一家A股上市公司，其母公司为P公司。A公司2×16年发生如下交易和事项：A公司是一家A股上市公司，其母公司为P公司。A公司2×16年发生如下交易和事项： (1)2×16年7月1日，A公司以现金8亿元向母公司P公司购入其所持有的C公司的全部股权，并在

admin2018-06-03  33
问题 A公司是一家A股上市公司，其母公司为P公司。A公司2×16年发生如下交易和事项：A公司是一家A股上市公司，其母公司为P公司。A公司2×16年发生如下交易和事项：
(1)2×16年7月1日，A公司以现金8亿元向母公司P公司购入其所持有的C公司的全部股权，并在个别财务报表中将其全额计入对C公司的长期股权投资。2×16年7月1日(股权收购完成日)，C公司净资产账面价值为6亿元，可辨认净资产公允价值为7亿元，相对于集团最终控制方而言的账面价值为8亿元，P公司合并C公司合并报表中产生的商誉为1亿元，商誉未发生减值。
(2)2×16年12月31日，A公司以现金900万元将其所持E公司(系2×15年以现金出资2 000万元设立的全资子公司)的40％股权转让给Z公司，当日E公司可辨认净资产公允价值为2 200万元，A公司所持E公司剩余60％股权的公允价值为1500万元。2×16年12月31日，A公司和Z公司分别向E公司委派了1名董事(E公司董事会共2名董事)。根据E公司变更后的章程，E公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。E公司2×12年实现净利润200万元，2×16年实现净亏损50万元，除按净利润的10％提取盈余公积外，E公司于2×15年和2×16年均未进行利润分配，并且除净损益的影响外，E公司也无其他所有者权益的变动。2×15年和2×16年A公司与E公司没有任何内部交易。
(3)A公司于2×16年12月30日将其所持联营企业(甲公司)股权的50％对外出售，所得价款1 950万元收存银行，同时办理了股权划转手续。A公司出售甲公司股权后持有甲公司15％的股权，对甲公司不再具有重大影响。剩余投资作为可供出售金融资产核算，出售当日其公允价值为1 955万元。
A公司所持甲公司30％股权系2×13年1月2日购入，初始投资成本为2 500万元。投资日甲公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，除一项无形资产的公允价值与账而价值不同外，其他资产公允价值与账面价值相等。
2×16年12月31日，按A公司取得甲公司投资日确定的甲公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的甲公司净资产为12 500万元，其中，实现净利润4 000万元，可供出售金融资产公允价值上升500万元。
(4)2×16年1月1日，A公司将其持有乙公司90％股权投资的1/3对外出售，取得价款8 000万元。出售投资当日，乙公司自A公司取得其90％股权之日持续计算的应当纳入A公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25 500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25 000万元。该项交易后，A公司持有乙公司60％股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
乙公司90％股权系A公司2×14年1月10日取得，成本为21 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22 000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并。
(5)A公司原持有丙公司60％的股权(对丙公司能够实施控制)，其账面余额为6 000万元，未计提减值准备。2×16年12月31日，A公司将其持有的对丙公司长期股权投资的90％出售给某企业，出售取得价款6 000万元。丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为12 000万元。
在出售持有丙公司股权投资的90％后，A公司对丙公司的持股比例下降为6％(其公允价值为670万元)，丧失了对丙公司的控制权，并将剩余投资作为可供出售金融资产核算。
A公司取得丙公司60％股权时，丙公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为9 500万元。从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。
(6)A公司于2×16年1月31日以1 700万元的现金向M公司(非关联公司)购买其全资子公司——N公司的全部股权。2×16年1月31日(购买日)，N公司可辨认净资产账面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。此外，A公司与M公司约定，若N公司2×16年净利润达到预定目标，A公司需向M公司追加支付现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。
其他资料：
①A公司实现净利润按10％提取法定盈余公积后不再分配。
②甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。
③本题不考虑税费及其他因素。
要求：
根据资料(3)：①计算A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值；②编制A公司出售甲公司股权相关的会计分录；③编制剩余投资转为可供出售金融资产的会计分录；④计算A公司2×16年12月31日因出售甲公司股权及剩余股权转换可供出售金融资产应确认的投资收益。
选项
答案①A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值=2 500+(4 000+500)×30％=3 850(万元)。 ② 借：银行存款 1 950 贷：长期股权投资——成本 1 250 (2 500÷2) ——损益调整 600 (4 000×30％×50％) ——其他权益变动 75 (500×30％×50％) 投资收益 25 借：资本公积——其他资本公积 75 贷：投资收益 75 ③ 借：可供出售金融资产——成本 1 955 贷：长期股权投资——成本 1 250 (2 500÷2) ——损益调整 600 (4 000×30％×50％) ——其他权益变动 75 (500×30％×50％) 投资收益 30 借：资本公积——其他资本公积 75 贷：投资收益 75 ④应确认的投资收益=(1 950+1 955)－3 850+500×30％=205(万元)。
解析
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