甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17％，销售不动产适用的增值税税率为11％，适用的所得税税率均为25％，所得税均采用资产负债表债务法核算。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司2×16年12月31日应收乙公司账款的账面余

admin2019-04-07 48

问题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17％，销售不动产适用的增值税税率为11％，适用的所得税税率均为25％，所得税均采用资产负债表债务法核算。甲公司和乙公司有关资料如下：
(1)甲公司2×16年12月31日应收乙公司账款的账面余额为1170万元，已计提坏账准备170万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2×16年12月31日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于2×17年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司同意减免乙公司367万元债务，其余债务延期1年，并于2×17年6月30日和2×17年12月31日收取利息，实际年利率为2％。剩余债务到期日为2×17年12月31日，重组过程中甲公司未向乙公司支付任何款项。
(2)债务重组中，甲公司取得的上述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产仍作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，2×17年6月30日其公允价值为260万元，2×17年12月31日其公允价值为270万元。2×18年1月10日，甲公司将上述金融资产对外出售，收到款项280万元存入银行。根据税法规定，金融资产持有期间公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额。
(3)债务重组中，甲公司取得的固定资产预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计规定相同。2×17年12月31日，该固定资产的可收回金额为200万元。
(4)债务重组中，甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算，至2×17年年末未发生减值。
假定：
(1)不考虑除所得税外的转让金融资产相关的增值税及其他税费的影响。
(2)甲公司和乙公司均于每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
(3)假定甲公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
分别编制2×17年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

选项

答案①甲公司 2×17年1月2日扣除抵债资产后应收债权账面余额=1170—253—300×(1+11％)一100×(1+17％)=467(万元)。重组后债务公允价值=467—367=100(万元)。借：交易性金融资产一成本 253 固定资产 300 库存商品 100 应交税费一应交增值税(进项税额) 36．8(100×17％+300×11％×60％) 一待抵扣进项税额13．2(300×11％×40％) 应收账款—债务重组 100 坏账准备 170 营业外支出一债务重组损失 197 贷：应收账款 1170 ②乙公司借：固定资产清理 360 累计折旧 200 固定资产减值准备 240 贷：固定资产800 借：应付账款 1170 资产处置损益 60 贷：交易性金融资产—成本 200 一公允价值变动 50 投资收益 3 固定资产清理 360 主营业务收入 100 应交税费一应交增值税(销项税额) 50(100×17％+300×11％) 应付账款一债务重组 100 营业外收入一债务重组利得 367 借：主营业务成本 110 存货跌价准备 20 贷：库存商品 130 借：公允价值变动损益 50 贷：投资收益 50

解析

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