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甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2×18年发生的与或有事项相关的交易如下: (1)3月1日,向其特定客户销售A产品50万件,总价款为1500万元,产品成本为1150万元。甲公司对该产品实行三包政策,18个月内如发现质量问题,可以向公司提出书面申请要
甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2×18年发生的与或有事项相关的交易如下: (1)3月1日,向其特定客户销售A产品50万件,总价款为1500万元,产品成本为1150万元。甲公司对该产品实行三包政策,18个月内如发现质量问题,可以向公司提出书面申请要
admin
2019-08-13
49
问题
甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2×18年发生的与或有事项相关的交易如下:
(1)3月1日,向其特定客户销售A产品50万件,总价款为1500万元,产品成本为1150万元。甲公司对该产品实行三包政策,18个月内如发现质量问题,可以向公司提出书面申请要求公司免费维修、调换,并可享受12个月无条件退货。甲公司预计将有90%的产品不会出现质量问题,2%的产品将发生较大的质量问题,8%的产品将发生较小的质量问题,发生较大质量问题的维修费用为销售额的15%,发生较小质量问题的维修费用为销售额的5%。按照税法规定,与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除,并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。甲公司同时预计该批商品的退货率为5%。
(2)6月30日,甲公司发生如下借款担保业务:B公司从银行借款500万元,期限3年,甲公司全额担保;C公司从银行借款300万元,期限为5年,甲公司为其本金提供70%的担保;截至2×18年12月31日上述公司还款情况如下:B公司的借款尚未到期,B公司能够按期归还利息,预期不存在不能还款的可能;C公司近期经营状况严重恶化,很可能不能偿还到期债务。税法规定,因债务担保发生的支出不允许税前扣除。
(3)8月20日,与D公司签订了一项销售合同,合同约定,甲公司于2×19年1月5日向D公司销售一批M产品,销售价款为800万元,D公司需向甲公司预付货款200万元,如甲公司违约,将双倍返还预付定金。8月20日,甲公司收到该预付款项。由于原料价格上涨,导致该存货成本上升。至年末,M产品尚未完工,已发生成本700万元,预计还将发生成本180万元。税法规定,与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除。
(4)12月1日,董事会作出决议,将于2×19年1月1日开始撤销一个销售网点。该业务重组计划已经对外公告。对网点50名销售经理以上级别的职工采取两种方式:一是回总部进行转岗培训,二是办理离职。据统计,有40人选择转岗培训,公司预计将发生培训费150万元;另外10名选择离职,将支付其补偿金额共计100万元;对100名普通销售人员全部选择进行辞退,每人支付补偿金额2万元。因门店租赁合同撤销将支付违约金50万元。税法规定,与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。
假定不考虑其他因素。
要求:根据上述资料,逐笔计算应确认的预计负债和递延所得税资产,并做出相应的会计分录。
(答案中金额单位用万元表示)
选项
答案
资料(1)应计提的产品质量保证费用=1500×(0×90%+2%×15%+8%×5%)=10.5(万元) 因预计退货率应计提的预计负债=1500×5%=75(万元) 按照税法规定,与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除,并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。因此,此时形成了暂时性差异,应该确认递延所得税资产,即(10.5+75—57.5)×25%=7(万元),相关会计分录为: 借:销售费用 10.5 贷:预计负债 10.5 借:应收账款 1500 贷:主营业务收入 (1500×95%)1425 预计负债——应付退货款 (1500×5%)75 借:主营业务成本 1092.5 应收退货成本 (1150×5%)57.5 贷:库存商品 1150 借:递延所得税资产 7 贷:所得税费用 7 资料(2),对C公司的担保很可能需要承担连带还款责任,需要确认预计负债。 预计负债=300×70%=210(万元) 税法规定,因债务担保发生的支出不允许税前扣除。此时形成永久性差异,不需要确认递延所得税。 借:营业外支出 210 贷:预计负债 210 资料(3)待执行合同转变为亏损合同,首先判断是否选择执行合同。 执行合同损失=(700+180)一800=80(万元) 不执行合同损失=违约金损失=200(万元) 因此,应选择执行合同。由于该产品已开始生产但尚未完工,需要对其在产品确认减值损失。 终端产品成本880万元大于可变现净值800万元,发生减值。 在产品成本=700(万元) 可变现净值=800—180=620(万元) 应计提减值金额=700-620=80(万元) 税法规定,与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除,因此应确认递延所得税资产。 递延所得税资产=80×25%=20(万元) 相关会计分录为: 借:资产减值损失 80 贷:存货跌价准备 80 借:递延所得税资产 20 贷:所得税费用 20 资料(4)该重组计划中,应确认的预计负债总额=100+100×2+50=350(万元);其中记入“预计负债”科目的金额=50(万元);记入“应付职工薪酬”科目的金额=100+100×2=300 (万元)。 税法规定,与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除,因此需要确认递延所得税。 递延所得税资产=350×25%=87.5(万元) 相关的会计分录为: 借:管理费用 350 贷:应付职工薪酬 300 预计负债 50 借:递延所得税资产 87.5 贷:所得税费用 87.5
解析
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