甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司2×18年发生的与或有事项相关的交易如下： (1)3月1日，向其特定客户销售A产品50万件，总价款为1500万元，产品成本为1150万元。甲公司对该产品实行三包政策，18个月内如发现质量问题，可以向公司提出书面申请要

admin2019-08-13 23

问题甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司2×18年发生的与或有事项相关的交易如下：
(1)3月1日，向其特定客户销售A产品50万件，总价款为1500万元，产品成本为1150万元。甲公司对该产品实行三包政策，18个月内如发现质量问题，可以向公司提出书面申请要求公司免费维修、调换，并可享受12个月无条件退货。甲公司预计将有90％的产品不会出现质量问题，2％的产品将发生较大的质量问题，8％的产品将发生较小的质量问题，发生较大质量问题的维修费用为销售额的15％，发生较小质量问题的维修费用为销售额的5％。按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。甲公司同时预计该批商品的退货率为5％。
(2)6月30日，甲公司发生如下借款担保业务：B公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保；C公司从银行借款300万元，期限为5年，甲公司为其本金提供70％的担保；截至2×18年12月31日上述公司还款情况如下：B公司的借款尚未到期，B公司能够按期归还利息，预期不存在不能还款的可能；C公司近期经营状况严重恶化，很可能不能偿还到期债务。税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。
(3)8月20日，与D公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2×19年1月5日向D公司销售一批M产品，销售价款为800万元，D公司需向甲公司预付货款200万元，如甲公司违约，将双倍返还预付定金。8月20日，甲公司收到该预付款项。由于原料价格上涨，导致该存货成本上升。至年末，M产品尚未完工，已发生成本700万元，预计还将发生成本180万元。税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除。
(4)12月1日，董事会作出决议，将于2×19年1月1日开始撤销一个销售网点。该业务重组计划已经对外公告。对网点50名销售经理以上级别的职工采取两种方式：一是回总部进行转岗培训，二是办理离职。据统计，有40人选择转岗培训，公司预计将发生培训费150万元；另外10名选择离职，将支付其补偿金额共计100万元；对100名普通销售人员全部选择进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因门店租赁合同撤销将支付违约金50万元。税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。
假定不考虑其他因素。
要求：根据上述资料，逐笔计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。
(答案中金额单位用万元表示)

选项

答案资料(1)应计提的产品质量保证费用=1500×(0×90％+2％×15％+8％×5％)=10．5(万元) 因预计退货率应计提的预计负债=1500×5％=75(万元) 按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。因此，此时形成了暂时性差异，应该确认递延所得税资产，即(10．5+75—57．5)×25％=7(万元)，相关会计分录为：借：销售费用 10．5 贷：预计负债 10．5 借：应收账款 1500 贷：主营业务收入 (1500×95％)1425 预计负债——应付退货款 (1500×5％)75 借：主营业务成本 1092．5 应收退货成本 (1150×5％)57．5 贷：库存商品 1150 借：递延所得税资产 7 贷：所得税费用 7 资料(2)，对C公司的担保很可能需要承担连带还款责任，需要确认预计负债。预计负债=300×70％=210(万元) 税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。此时形成永久性差异，不需要确认递延所得税。借：营业外支出 210 贷：预计负债 210 资料(3)待执行合同转变为亏损合同，首先判断是否选择执行合同。执行合同损失=(700+180)一800=80(万元) 不执行合同损失=违约金损失=200(万元) 因此，应选择执行合同。由于该产品已开始生产但尚未完工，需要对其在产品确认减值损失。终端产品成本880万元大于可变现净值800万元，发生减值。在产品成本=700(万元) 可变现净值=800—180=620(万元) 应计提减值金额=700-620=80(万元) 税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此应确认递延所得税资产。递延所得税资产=80×25％=20(万元) 相关会计分录为：借：资产减值损失 80 贷：存货跌价准备 80 借：递延所得税资产 20 贷：所得税费用 20 资料(4)该重组计划中，应确认的预计负债总额=100+100×2+50=350(万元)；其中记入“预计负债”科目的金额=50(万元)；记入“应付职工薪酬”科目的金额=100+100×2=300 (万元)。税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除，因此需要确认递延所得税。递延所得税资产=350×25％=87．5(万元) 相关的会计分录为：借：管理费用 350 贷：应付职工薪酬 300 预计负债 50 借：递延所得税资产 87．5 贷：所得税费用 87．5

解析

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