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A注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年度财务报表进行审计。 该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2012年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)。 (

admin2013-12-28  28
问题 A注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年度财务报表进行审计。
该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2012年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)。
  (1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5％计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款／坏账准备2012年年末余额16553／527，70。

  (5)甲公司拥有乙公司80％表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。甲公司将其为乙公司提供货运服务事宜，在2012年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为乙公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120％计算。2012年度，本公司从乙公司获得的货运服务收入为240万元，2011年度该项收入为180万元。
要求：
假定上述财务报表附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为A注册会计师，在审计计划阶段，请运用职业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
选项
答案事项(1)中可能存在4处不合理： ①坏账准备年末余额527．70÷应收账款年末余额16553=3．2％。与会计政策规定的5％的坏账准备计提比例不符； ②应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 ③在应收账款账龄分析中，“1-2年”的年初数1186小于“2-3年”的年末数1365，在X公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 ④在应收账款账龄分析中，1年以内的应收账款年末数较年初数上升30％，在X公司2012年供产销形式与上年相当且末发生购并、分立和债务重组行为的前提下，该情形是不合理的。事项(2)中可能存在2处不合理之处： ①“累计折1日一土地”的本年增加数为15万元。这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；②“固定资产原价一房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧一房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。事项(3)中可能存在1处不合理之处：甲公司向b银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“2008年9月～2013年8月”，按照企业会计准则的规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。事项(4)中可能存在1处不合理之处：a产品2012年的销售毛利率为17．56％，大大高于2011的5％，既然甲公司2012年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。 事项(5)中可能存在1处不合理之处：在甲公司2012年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为甲公司提供货运服务这一关联交易。因为甲公司编制合并财务报表时是作为一个会计主体看待，集团内的交易在编制合并财务报表时予以抵销。无需予以披露。
解析
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