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  3. 仁达公司为上市公司，所得税核算采用应付税款法核算，所得税所得税率为33%。历年按净利润的10%和5%计提法定盈余公积和法定公益金。债券溢折价及债券费用采用直线法摊销。股权投资借方差额按5年摊销。淮河公司所得税率为33%。2003年-2005年仁达公司对淮河

仁达公司为上市公司，所得税核算采用应付税款法核算，所得税所得税率为33%。历年按净利润的10%和5%计提法定盈余公积和法定公益金。债券溢折价及债券费用采用直线法摊销。股权投资借方差额按5年摊销。淮河公司所得税率为33%。2003年-2005年仁达公司对淮河

admin2009-04-20  31
问题 仁达公司为上市公司，所得税核算采用应付税款法核算，所得税所得税率为33%。历年按净利润的10%和5%计提法定盈余公积和法定公益金。债券溢折价及债券费用采用直线法摊销。股权投资借方差额按5年摊销。淮河公司所得税率为33%。2003年-2005年仁达公司对淮河公司进行一系列投资经济业务。
(1) 2003年4月1日仁达公司购入淮河公司于2003年1月1日发行的可转换公司债券，该债券面值为1500万元，票面利率为3%，期限为3年，到期一次还本付息。该债券在发行1年后可转换为普通股股票，每100元面值的债券可转股10股，每股面值为1元，仁达公司支付买价1401.25万元，另支付相关税费90.75万元(达到了重要性要求)。
(2) 2004年1月1日仁达公司将债券全部转为普通股(假定未发生相关税费)。转股后淮河公司所有者权益为15000万元，其中总股本为1500万股。淮河公司在2004年5月 10日淮河公司宣告2003年的现金股利600万元，6月6日发放现金股利；2004年淮河公司实现净利润900万元。
(3) 2005年1月1日仁达公司通过股票市场收购其他公司持有淮河公司的股份300万股，每股成交价为10.12万元，另支付了税费4万元。
(4) 2005年12月1日，淮河公司接受某公司的一台设备捐赠，该设备的公允价值为100万元，另支付了运杂费5万元。
(5) 2005年末淮河公司实现净利润1300万元。
(6) 2005年末仁达公司对淮河公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。
要求：
(1) 编制仁达公司2003年4月1日购入可转换公司债券的会计分录。
(2) 编制仁达公司2003年末计提债券利息的会计分录。
(3) 编制仁达公司2004年1月1日转换为普通股的会计分录。
(4) 编制仁达公司2004年5月10日因淮河公司宣告现金股利的会计分录。
(5) 编制仁达公司2004年6月6日收到现金股利。
(6) 编制仁达公司2005年1月1日的追加投资由成本法转为权益法的会计分录。
(7) 编制仁达公司2005年因淮河公司接受捐赠的会计分录。
(8) 编制仁达公司2005年末因淮河公司实现净利润的会计分录。
(9) 编制仁达公司2005年末计提长期投资减值准备的会计分录。(金额以万元为单位)
选项
答案(1) 编制仁达公司2003年4月1日购入可转换公司债券的会计分录 借：长期债权投资——可转换公司债券投资(债券面值) 1500 长期债权投资——可转换公司债券投资(应计利息) 1500×3%×3/12=11.25 长期债权投资——可转换公司债券投资(债券费用) 90.75 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(债券折价) 110 银行存款 1401.25+90.75=1492 (2) 编制仁达公司2003年末计提债券利息的会计分录 借：长期债权投资——可转换公司债券投资(应计利息) 1500×3%×9/12=33.75 长期债权投资——可转换公司债券投资(债券折价) 110÷(2×12+9)×9=30 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(债券费用) 90.75÷(2×12+9)×9=24.75 投资收益 39 (3) 编制仁达公司2004年1月1日转换为普通股的会计分录 借：长期股权投资——淮河公司 1531 长期债券投资——可转换公司债券投资(债券折价) 110-30=80 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(债券面值) 1500 长期债权投资——可转换公司债券投资(应计利息) 11.25+33.75=45 长期债权投资——可转换公司债券投资(债券费用) 90.75-24.75=66 (4) 编制仁达公司2004年5月10日因淮河公司宣告现金股利的会计分录 借：应收股利 600×10%=60 贷：长期股权投资——淮河公司 60 (5) 编制仁达公司2004年6月6日收到现金股利 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 (6) 编制仁达公司2005年1月1日的追加投资由成本法转为权益法的会计分录 第一，追溯调整： ①“投资成本”明细科目余额=15000×10%-60=1440(万元) ②股权投资差额=1531-15000×10%=31(万元) “股权投资差额”明细科目余额=31-31÷5=24.8(万元) ③“损益调整”明细科目余额=900×10%=90(万元) ④累计影响数=-31÷5+90=83.80(万元) 借：长期股权投资——淮河公司(投资成本) 1440 长期股权投资——淮河公司(股权投资差额) 24.8 长期股权投资——淮河公司(损益调整) 90 贷：长期股权投资——淮河公司 1531-60=1471 利润分配——未分配利润 83.80 借：利润分配——未分配利润 83.80×15%=12.57 贷：盈余公积——法定盈余公积 8.38 盈余公积——法定公益金 4.19 同时将长期股权投资的明细账“损益调整”转入“投资成本” 借：长期股权投资——淮河公司(投资成本) 90 贷：长期股权投资——淮河公司(损益调整) 90 第二，追加投资 借：长期股权投资——淮河公司(投资成本) 3040 贷：银行存款 10.12×300+4=3040 计算股权投资差额=3040-(15000-600+900)×20%=-20 借：长期股权投资——淮河公司(投资成本) 20 贷：长期股权投资——淮河公司(股权投资差额) 20 (7) 编制仁达公司2005年因淮河公司接受捐赠的会计分录 借：长期股权投资——淮河公司(股权投资准备) 20.10 贷：资本公积——股权投资准备 100×(1-33%)×30%=20.10 (8) 编制仁达公司2005年末因淮河公司实现净利润的会计分录 借：长期股权投资——淮河公司(损益调整) 390 贷：投资收益 1300×30%=390 2005年末分摊股权投资差额时 借：投资收益——股权投资差额摊销 (24.8-20)÷4=1.20 贷：长期股权投资——淮河公司(股权投资差额) 1.20 (9) 编制仁达公司2005年末计提长期投资减值准备的会计分录 2005年末长期股权投资账面余额=1440+24.8+90+3040+20.1+390-1.2=5003.70 2005年末应计提长期投资减值准备=5003.70-5000=3.70 2005年末尚未摊销的股权投资差额=24.8-20-1.2=3.60 借：投资收益——股权投资差额摊销 3.60 贷：长期股权投资——淮河公司(股权投资差额) 3.60 借：投资收益——计提的长期投资减值准备 0.10 贷：长期投资减值准备 0.10
解析
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