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  3. (2015年)甲公司2×14年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2×13年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2×14年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有： 资料一：2×14年1月1日，购入一项非专利

(2015年)甲公司2×14年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2×13年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2×14年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有： 资料一：2×14年1月1日，购入一项非专利

admin2020-03-26  71
问题 (2015年)甲公司2×14年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2×13年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2×14年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2×14年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2×14年12月31日，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2×14年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1 000万元，作为债权投资核算。该债券票面利率为5％，每年年末付息一次，到期偿还面值。2×14年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2×14年12月31日。应收账款账面余额为10 000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2×14年度，甲公司实现的利润总额为10 070万元，适用的所得税税率为15％；预计从2×15年开始适用的所得税税率为25％，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
要求：
编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
选项
答案相关分录为： 借：所得税费用 1 515 贷：应交税费——应交所得税 1 515 借：递延所得税资产 45 贷：递延所得税负债 5 所得税费用 40
解析 第(1)小问，资料一，使用寿命不确定的无形资产会计上不摊销，因此在不计提减值准备的情况下，其年末账面价值与原值是相等的，而税法对此无形资产要进行摊销的，计税基础＝原值－税法上的累计摊销，所以年末无形资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，需确认递延所得税负债。
资料二，对债权投资的初始确认金额，税法与会计是一致的，所以初始账面价值与计税基础相等。又因为此债券是按面值发行的，所以不涉及溢折价，同时因债券是分次计息的，所以票面利息计入应收利息，因此对债权投资而言，其计税基础与账面价值是一直相等。对“应收利息”这项资产，税法免税，所以这里产生的是非暂时性差异，只考虑纳税调整即可，不确认递延所得税。
资料三，应收账款的账面价值＝账面原值－坏账准备＝10 000－200－100＝9 700(万元)，计税基础＝10 000万元，资产的账面价值小于计税基础，因此产生300万元的可抵扣暂时性差异，年末递延所得税资产的余额是300×25％＝75(万元)，需要再减去年初余额30万元，差额才是本期的递延所得税资产发生额。第(2)小问，这一问不难，三个资料中，只有资料一中产生递延所得税负债5万元，没有年初余额，所以年末递延所得税负债余额是0＋5＝5(万元)；资料二不确认递延所得税；资料三确认了递延所得税资产45万元，再加上年初余额30万元，即可得出年末余额75万元。
第(3)小问，本题中产生的递延所得税都是对应“所得税费用”的，所以计算所得税费用时都要考虑。根据公式所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用(－递延所得税收益)计算即可。
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