甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2017年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。资料一：2017年3月6日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品10 0

admin2018-09-19 32

问题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2017年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。
  资料一：2017年3月6日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品10 000件。协议价为每件(不含增值税)0．6万元，每件成本为0．4万元，代销合同规定，乙公司按每件0．99万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同约定代销商品不得退回。2017年4月1日，发出商品并开出增值税专用发票，价款为6 000万元，增值税为1 020万元。2017年6月8日，乙公司实际对外销售2 500件商品。2017年6月30日，甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品品2 500件，2017年7月2日收到货款。甲公司所编制会计分录为：
①2017年4月1日，将商品交付乙公司时：
借：发出商品4 000
  贷：库存商品4 000
借：应收账款 1 020
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 1 020
②2017年6月30日，收到代销清单时：
借：应收账款 1 500
  贷：主营业务收入 1 500
借：主营业务成本 1 000
  贷：发出商品 1000
资料二：2017年1月1日，甲公司向乙公司销售一台生产设备，合同规定，设备价款总额为400万元，分4年每年年末等额收取，甲公司选定折现率为4％，成本为200万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税，[(P／A，4％，4)=3．629 9]。甲公司所编制的会计分录为：
借：发出商品 200
贷：库存商品 200
期末收取价款时：
借：银行存款 100
贷：长期应收款 100
资料三：2017年11月1日，甲公司决定自2018年1月1日起终止与丁公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2014年12月31日签订。合同规定：甲公司从丁公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2015年1月1日起至2018年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
资料四：2017年1月3日，甲公司因购买材料而欠CS公司购货款及税款合计250万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2017年5月2日经双方协商同意，甲公司以增发普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元，甲公司以30万股偿还该项债务。2017年6月1日办理完毕增资手续。甲公司所编制的会计分录为：
借：应付账款 250
贷：股本 30
资本公积——股本溢价 220
资料五：2017年1月3日，甲公司因购买商品而欠某公司购货款及税款合计为300万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2017年8月2日，经双方协商同意，甲公司以商品偿还债务，商品成本为150万元，公允价值为200万元。甲公司所编制会计分录为：
借：应付账款 300
  贷：库存商品, 150
应交税费——应交增值税(销项税
额) 34
资本公积 116
资料六：2017年1月10日，甲公司以一项固定资产与DS公司的一项管理用无形资产进行资产置换，甲公司另向该公司支付补价3万元。资料如下：甲公司换出固定资产原值为560万元，已计提折旧60万元，公允价值为600万元。假定该项交换具有商业实质，无形资产的使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。不考虑相关税费，甲公司编制的会计分录为：
借：固定资产清理 500
  累计折旧 60
  贷：固定资产 560
借：无形资 503
  贷：固定资产清理 500
银行存款 3
借：管理费用 50．3
  贷：累计摊销 50．3
资料七：2017年6月21 13，甲公司以一项长期股权投资与S公司的一项办公用固定资产进行资产置换，甲公司收到补价10万元。资料如下：甲公司换出长期股权投资的账面价值为400万元，公允价值为500万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑转换中涉及的相关税费，该固定资产的使用年限为8年，按直线法计提折旧。甲公司所编制的会计分录为：
借：固定资产 390
银行存款 10
贷：长期股权投资400
借：管理费用 24．375
  贷：累计折旧 24．375
要求：
根据资料一至资料七，判断各项会计处理是否正确；如果不正确，编制相关的更正分录。
(答案中金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数)

选项

答案资料一，会计处理不正确。借：应收账款 4 500 贷：主营业务收入 (7 500×0．6)4 500 借：主营业务成本 (7 500×0．4)3 000 贷：发出商品 3 000 资料二，会计处理不正确。现值=100×3．6299=362．99(万元) 借：长期应收款 400 贷：主营业务收入 362．99 未实现融资收益 37．01 借：主营业务成本 200 贷：发出商品 200 借：未实现融资收益 [(400—37．01)×4％]14．52 贷：财务费用 14．52 资料三，会计处理不正确。借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 资料四，会计处理不正确。借：资本公积——股本溢价 [220—30×(8一1)]10 贷：营业外收入 10 资料五，会计处理不正确。借：资本公积 116 主营业务成本 150 贷：主营业务收入 200 营业外收入 (300一234)66 资料六，会计处理不正确。借：无形资产 100 贷：资产处置损益 (600—500)100 借：管理费用 (100／10)10 贷：累计摊销 10 资料七，会计处理不正确。借：固定资产 100 贷：投资收益 (500—400)100 借：管理费用 6．25 贷：累计折旧 (100／8／2)6．25

解析资料一，本题在发出商品时即可全额确认收入，应确认收入10 000×0．6万元，错误的会计处理确认收入2 500×0．6万元，所以会计差错更正相关的分录，调整收入差额7 500×0．6万元。
  资料二，本题符合确认收入条件，应当以折现后的价值确认主营业务收入金额=100×3．6299=362．99(万元)，当期摊销的未实现融资收益=(期初长期应收款余额400一期初未实现融资收益余额37．01)×4％得到。
资料三，此题符合预计负债确认条件，对违约金应确认50万元营业外支出与50万元预计负债。
资料四，正确分录为：
借：应付账款 250
贷：股本 30
资本公积——股本溢价  (7×30)210
营业外收入 (250一8×30)10
资料五，本题正确分录为：
借：应付账款 300
  贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
营业外收入 (300一234)66
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
资料六，本题正确分录为：
固定资产转入清理略。
借：无形资产 603
贷：固定资产清理 500
银行存款 3
资产处置损益  [600一(560一60)]100
借：管理费用 60．3
贷：累计摊销 60．3
资料七，本题正确分录为：
借：固定资产 490
银行存款 10
贷：长期股权投资 400
投资收益 100
借：管理费用 30．63
贷：累计折旧 30．63

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