甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司。2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称乙公司)80％的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票

admin2015-08-29 19

问题甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司。2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称乙公司)80％的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。
  (1)乙公司2015年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：
  ①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。
  ②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。
  (2)2015年乙公司有关资料如下：
  ①2015年实现净利润6000万元，当年提取盈余公积600万元，向股东分配现金股利2000万元。可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。
  ②截至2015年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。(3)2015年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：
①截至2015年12月31日，甲公司个别资产负债表应收账款中有580万元为应收乙公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元。乙公司个别资产负债表中应付账款中列示应付甲公司账款600万元。
②2015年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为2000万元(不含增值税)，商品销售成本为1400万元，乙公司以支票支付商品价款1400万元，其余价款待商品售出后支付。乙公司购进的该批商品本期全部未实现对外销售而形成期末存货。2015年年末，乙公司对存货进行检查时，发现该批商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1900万元。为此，乙公司2015年年末对该项存货计提存货跌价准备100万元，并在其个别财务报表中列示。
③2015年6月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为1000万元(不含增值税)，商品销售成本为800万元，甲公司以支票支付全款。甲公司购进该商品本期40％实现对外销售。2015年年末，甲公司对剩余存货进行检查时，发现该批商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至450万元。为此，甲公司2015年年末对该项存货计提存货跌价准备150万元，并在其个别财务报表中列示。
④2015年6月20日，乙公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某厂房，以2400万元的价格出售给甲公司作为厂房使用，甲公司以支票支付全款。该厂房预计剩余使用年限为20年，无残值。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。假定不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：
编制2015年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

选项

答案借：股本 20000 资本公积 11500(7000+6000—1500) 其他综合收益 1400(1000+400) 盈余公积 1800(1200+600) 未分配利润—年末 4550 (2800+4350－600－2000) 商誉 800 贷：长期股权投资 32200 (30000+3480－1600+320) 少数股东权益 7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20％] 借：投资收益 3480 少数股东损益 870(4350×20％) 未分配利润—年初 2800 贷：提取盈余公积 600 对所有者(或股东)的分配 2000 未分配利润—年末 4550 调整逆流交易未实现损益对少数股东损益和少数股东权益的影响。逆流交易未实现损益=120－120+1200－30－292．5=877．5(万元)，少数股东应按持股比例承担。借：少数股东权益 175．5 贷：少数股东损益 175．5(877．5×20％)

解析

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