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  3. 甲有限责任公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，产品售价均为不合税售价，产品销售成本按经济业务逐项结转。2021年1月1日所有者权益总额为5 600万元，其中实收资本3 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积600万元，

甲有限责任公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，产品售价均为不合税售价，产品销售成本按经济业务逐项结转。2021年1月1日所有者权益总额为5 600万元，其中实收资本3 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积600万元，

admin2022-09-09  29
问题 甲有限责任公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，产品售价均为不合税售价，产品销售成本按经济业务逐项结转。2021年1月1日所有者权益总额为5 600万元，其中实收资本3 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积600万元，未分配利润1 000万元。2021年度，甲公司发生如下经济业务：
    (1)经批准，接受乙公司投入需要安装的设备，合同约定的价值为2 000万元(与公允价值相符)，增值税税额为260万元；同时甲公司增加实收资本1 500万元，相关法律手续已办妥。
    (2)将持有的交易性金融资产出售，收到价款98万元。该交易性金融资产的账面价值为100万。元，持有期间无公允价值变动。
    (3)结转固定资产清理净损失20万元。
    (4)计提经营租出设备折旧费30万元。
    (5)按面值发行3年期、分期付息到期一次还本、年利率为7％的债券2 000万元。
    (6)除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入9 800万元，发生营业成本5 000万元、税金及附加300万元、销售费用100万元、管理费用300万元、财务费用50万元、营业外支出30万元(其中罚款支出10万元、税收滞纳金5万元)。按照税法规定当年准予扣除的工会经费100万元，实际发生并计入当期损益的工会经费150万元，除上述事项之外不存在其他纳税调整事项，也未发生递延所得税。企业所得税税率为25％。
    (7)确认并结转全年所得税费用。
    (8)年末将“本年利润”账户余额结转至未分配利润。
    (9)年末按照10％的比例计提法定盈余公积，按5％的比例计提任意盈余公积。
    (10)年末宣告分派上年现金股利500万元。
    (11)年末将“利润分配——提取法定盈余公积、任意盈余公积、应付现金股利”明细科目余额结转至“利润分配——未分配利润”科目。
    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。
甲公司2021年度应纳税所得额是(          )万元。
选项 A、3 968
B、4 018
C、4 033
D、3 918
答案C
解析 资料(1)—(5)编制会计分录如下：
(1)借：在建工程                2 000
       应交税费——应交增值税(进项税额)                260
       贷：实收资本                1 500
           资本公积——资本溢价                (2 000＋260－1 500)760
(2)借：银行存款                98
       投资收益                2
       贷：交易性金融资产——成本                100
(3)借：营业外支出                20
       贷：固定资产清理                20
(4)借：其他业务成本                30
       贷：累计折旧                30
(5)借：银行存款                2 000
       贷：应付债券——面值                2 000
2021年度利润总额＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－营业外支出＋投资收益(或减投资损失)－其他业务成本＝9 800－5 000－300－100－300－50－30－2－20－30＝3 968(万元)。其中，9 800为资料(6)中当年实现的营业收入，5 000为资料(6)发生的营业成本，300为资料(6)中的税金及附加，100为资料(6)中的销售费用，300为资料(6)管理费用，50为资料(6)中的财务费用，30为资料(6)中的营业外支出，2为资料(2)中的投资损失，20为资料(3)确认的营业外支出，30为资料(4)确认的其他业务成本。
    纳税调整：因为实际可以扣除的工会经费为100万元，而在计算利润总额时是减去了150万元，则在计算应纳税所得额时要将多减的加回来，即＋(150－100)元；罚款支出和税收滞纳金也是同样的道理，也要再加回来，即＋(10＋5)元。
    甲公司2021年度应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整事项＝3 968＋(150－100)＋(10＋5)＝4 033(万年)。
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