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  3. 某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2018年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额680 000 000元，产品销售成本458 000 000元，税金及附加92 500 000元，销售费用36 000 000元，管理费用34 000 000元，

某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2018年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额680 000 000元，产品销售成本458 000 000元，税金及附加92 500 000元，销售费用36 000 000元，管理费用34 000 000元，

admin2021-06-30  31
问题 某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2018年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额680 000 000元，产品销售成本458 000 000元，税金及附加92 500 000元，销售费用36 000 000元，管理费用34 000 000元，财务费用8 700 000元。另外，取得营业外收入8 200 000元，直接投资其他居民企业分回的股息收入5 500 000元，发生营业外支出10 500 000元，全年实现会计利润54 000 000元，已经顸缴企业所得税13 425 000元，该企业2017年有尚未弥补的亏损300 000元。
该企业生产的小汽车适用消费税税率为9％、城市维护建设税税率为7％、教育费附加征收率为3％，不考虑地方教育附加；出租不动产采用简易计税方法，12月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额。
2019年4月经聘请的税务师事务所对2018年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：
    (1)2018年12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款1 582 000元(小汽车每辆成本价200 000元，与代销公司不含税结算价280 000元)。企业会计处理为：
    借：银行存款——代销汽车款    1 582 000
        贷：预收账款——代销汽车款    1 582 000
    (2)企业在2018年7月1日将闲置的门面房出租，合同约定每年含税租金收入200 000元，租期3年。企业于2018年7月1日一次性收取3年的租金600 000元，企业的账务处理为：
    借：银行存款    600 000
        贷：其他应付款    600 000
    相关折旧已经正确计提并计入了正确的会计科目。企业已经在租赁合同上贴印花税票5元，并按照房产的计税余值缴纳了房产税。该门面房账面原值2 000 000元，当地政府规定的减除比例为30％。
    (3)管理费用中含有业务招待费2 800 000元、新技术研究开发费用1 200 000元。
    (4)营业外收入中含有企业转让专利技术的转让所得7 600 000元，其中技术转让收入为15 000 000元，技术转让成本为7 350 000元，缴纳相关费用50 000元。
    (5)成本费用中含2018年度实际发生的工资费用30 000 000元、职工福利费4 800 000元、职工工会经费900 000元、职工教育经费700 000元。
    (6)2018年12月8日购入专门用于研发的新仪器一台，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款800 000元，增值税款104 000元。当月投入使用，进项税额已按规定申报抵扣。该企业未在2018年企业所得税前扣除该仪器任何的成本费用，该企业选择享受固定资产加速折旧政策。
    (7)2018年7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额2 000 000元、增值税额260 000元，取得了增值税专用发票。该设备当月投入使用，当年已经计提了折旧费用95 000元，计入制造费用并已经结转至产品销售成本。假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，残值率为5％，该项固定资产企业不选择享受新购进单价5 000 000元以下的设备、器具一次性税前扣除的政策。
    (8)营业外支出中包含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款的8 000 000元。
    根据上述资料，回答下列问题：
逐一指出企业的各项业务中存在的错误之处及对税收的影响；无错误的，指出其纳税调整金额。(金额单位为元，保留小数点后两位。)
选项
答案业务(1)： 收到代销款及清单时应该确认收入，由于没有确认收入： ①少计收入1 400 000元(1 582 000÷1．13或280 000×5)。 ②少计结转成本1 000 000元(200 000×5)。 ③少计增值税销项税额182 000元(1 400 000×13％)。 ④少计消费税=1 400 000×9％=126 000(元)。 ⑤少计城建及教育费附加=(182 000+126 000)×(7％+3％)=30 800(元)。 业务(2)： ①企业所得税和会计：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。因此，应该确认的其他业务收入为95 238．10(100 000÷1．05)元。 ②应按预收的租金缴纳增值税，应纳增值税=600 000÷(1+5％)×5％=28 571．43(元)。 ③缴纳城建税及教育费附加2 857．14元，其中476．19元计入“税金及附加”，2 380．95元计入“递延税款”，租金确认收入后，才能计入“税金及附加”科目。 ④补缴房产税=200 000÷2÷(1+5％)×12％-2 000 000×(1-30％)×1．2％÷2=3 028．57(元)，补缴的房产税应该计入“税金及附加”。 ⑤补缴印花税=600 000X 1‰=5．595(元)，补缴的印花税应该计入“税金及附加”。 业务(3)： 业务招待费发生额的60％=2 800 000×60％=1 680 000(元)。 营业收入的5％=(680 000 000+1 400 000+95 238．10)×5％=3 407 476．19(元)。 纳税调增金额=2 800 000-1 680 000=1 120 000(元)。 研发费用应加计扣除75％，免税、减计收入及加计扣除纳税调减金额900 000元。 业务(4)： 减免所得额=5 000 000+(7 600 000-5 000 000)×50％=6 300 000(元)。 注：企业所得税方面，一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500 万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 业务(5)： ①企业实际发生的合理的工资税前可以扣除，无须调整。 ②福利费：扣除限额=30 000 000×14％=4 200 000(元)。 纳税调增金额=4 800 000-4 200 000=600 000(元)。 ③工会经费：扣除限额=30 000 000×2％=600 000(元)。 纳税调增金额=900 000-600 000=300 000(元)。 ④职工教育经费：扣除限额=30 000 000×8％=2 400 000(元)，无须调整。 业务(6)： 无须调整。在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具。单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。但其扣除年度是购进固定资产次月的所属年度，即2019年一次性扣除，2018年度无须调整。 业务(7)： ①折旧：安全生产专用设备应计提的折旧=2 000 000×(1-5％)÷10÷12×5=79 166．67(元)。多计提的折旧=95 000-79 166．67=15 833．33(元)。 ②企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免。应抵免所得税额=2 000 000×10％=200 000(元)。 业务(8)： 会计利润=54 000 000+1 400 000-1 000 000-126 000-30 800+95 238．10-476．19-3 028．57-595+15 833．33=54 350 171．67(元)。 公益性捐赠税前扣除限额=54 350 171．67×12％=6 522 020．60(元)。 纳税调增金额=8 000 000-6 522 020．60=1 477 979．40(元)。
解析
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