华兴公司系股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布，2001年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下： (1)2001年年末，华兴公司全面清理往来款，判断无法支付的应付款项为130万元(其中 A公司50万元，B公司

admin2014-05-28 30

问题华兴公司系股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布，2001年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：
(1)2001年年末，华兴公司全面清理往来款，判断无法支付的应付款项为130万元(其中 A公司50万元，B公司80万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2002年3月，董事会决议同意冲销对A公司的应付账款，但认为对应付B公司账款的冲销理由不充分，应予以保留。华兴公司据此在2002年3月的会计分录中作了借记营业外收入80万元，贷记应付账款80万元的会计处理。
(2)华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2000年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2000年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自 2001年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2001年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2001年度的减值准备并作了相应的会计处理。
(3)华兴公司2001年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：
应付账款——a公司  500万元
应付账款——b公司  350万元
应付账款——c公司  -150万元
应付账款——d公司  100万元
合计             800万元
(4)在建工程中有房屋建筑物2000万元，本年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产(该公司房屋建筑物的残值率为3%，预计使用年限为30年)。
要求：如果京华会计师事务所的注册会计师于2002年3月对华兴公司2001年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

选项

答案(1)就第(1)项交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作调整分录为借：营业外收入——无法支付的应付账款 130万元贷：资本公积——其他资本公积 50万元应付账款——b公司 80万元 (2)就第(2)项交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作调整分录为借：管理费用——折旧 156万元 [(4000-15×11-458-400)×12/(20×12-11)]万元贷：累计折旧 156万元 (3)就第(3)项交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作调整分录为借：预付账款——c公司 150万元贷：应付账款——c公司 150万元 (4)就第(4)项交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作调整分录为借：固定资产 2000万元贷：在建工程 2000万元借：管理费用——折旧 [2000×(1-3%)÷30÷12×6]万元 32.3万元贷：累计折旧 32.3万元

解析

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