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  3. 长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25％。长江公司2019年度财务报告批准报出日为2020年4月3日，2019年所得税汇算清缴结束日为2020年3月28日。长江公司2019年实现利润总额5 200万元，新增可抵扣暂时

长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25％。长江公司2019年度财务报告批准报出日为2020年4月3日，2019年所得税汇算清缴结束日为2020年3月28日。长江公司2019年实现利润总额5 200万元，新增可抵扣暂时

admin2019-09-30  4
问题 长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25％。长江公司2019年度财务报告批准报出日为2020年4月3日，2019年所得税汇算清缴结束日为2020年3月28日。长江公司2019年实现利润总额5 200万元，新增可抵扣暂时性差异210万元，新增应纳税暂时性差异30万元。长江公司按净利润的10％提取法定盈余公积。在2019年度资产负债表日后期间，有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项：
(1)2019年10月15日，A公司对长江公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元。长江公司在2019年12月31日无法估计该项诉讼的可能性，故没在报表上予以确认。2020年1月25日，法院一审判决长江公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元。长江公司对此结果不服并提起上诉，长江公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，长江公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。假定税法规定，诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。
(2)2018年12月31日，长江公司拥有的一项固定资产出现减值迹象，该资产的账面价值是1 350万元，估计其可收回金额为1 220万元。预计其尚可使用年限为10年，无残值，直线法计提折旧(与税法上的处理相同)。2019年12月31日，该资产预计可收回金额为1 500万，长江公司减值恢复130万元。
(3)3月20日，长江公司发现在2019年12月31日计算库存商品M的可变现净值时发生差错，该库存商品M的成本为450万元，预计可变现净值应为360万元。2019年12月31日，长江公司误将库存商品M的可变现净值预计为300万元。
(4)2019年12月31日，长江公司与B公司签订销售合同。合同规定，长江公司向B公司销售20件M产品，每件的销售价格为20万元。每件M产品的成本为15万元。同时合同约定长江公司应于2020年5月31日以每件25万元的价格购回M产品。当日，长江公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为52万元，款项已收存银行。2019年12月31日，长江公司确认收入400万元，结转营业成本300万元。税法上对于售后回购一般作为两个环节处理即销售和购回分别处理。
(5)长江公司自行建造管理用的办公楼已于2019年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。长江公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2019年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。2019年12月31日，该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2019年7月至12月期间发生的利息50万元、应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。长江公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。至2020年1月1日，长江公司尚未办理结转固定资产手续。假定此固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
对上述事项，长江公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳所得税用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。
根据上述资料，回答下列问题。
对上述事项进行会计处理后，长江公司应调增2019年12月31日资产负债表中“递延所得税资产”科目的金额为(    )万元。
选项 A、140．50
B、143．75
C、115．50
D、118．75
答案A
解析 递延所得税资产的期末余额＝76．25＋29．25－15＋25＝115．5(万元)。
事项(1)属于日后调整事项，调整分录如下：
借：以前年度损益调整——营业外支出    300
——管理费用   5
贷：预计负债    305
借：递延所得税资产    76．25
贷：以前年度损益调整——所得税费用    76．25
借：利润分配——未分配利润     205．875
盈余公积    22．875
贷：以前年度损益调整    (305－76．25)228．75
事项(3)：
借：存货跌价准备    60
贷：以前年度损益调整——资产减值损失    60
借：以前年度损益调整——所得税费用    15
贷：递延所得税资产    15
借：以前年度损益调整    45
贷：利润分配——未分配利润  40．5
盈余公积    4．5
事项(4)：
借：以前年度损益调整——主营业务收入    400
贷：其他应付款    400
借：合同资产    300
贷：以前年度损益调整——主营业务成本    300
借：递延所得税资产    25
贷：以前年度损益调整一所得税费用    25
借：利润分配——未分配利润      67．5
盈余公积    7．5
贷：以前年度损益调整    75
事项(5)，结转固定资产并调整2019年下半年应计提的折旧：
借：固定资产    2 000
以前年度损益调整    190
贷：在建工程    2 190
借：以前年度损益调整    (2 000／20／2)50
贷：累计折旧    50
借：应交税费——应交所得税    60
贷：以前年度损益调整一所得税费用    60
借：利润分配——未分配利润    162
盈余公积    18
贷：以前年度损益调整    180
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