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  3. 甲公司为一个生产加工企业，其2×16年至2×17年发生如下投资业务： (1)2×16年2月28日，甲公司、乙公司与丙公司共同出资设立单独主体A，该主体A的运营资本总额为3000万元。该主体A的主要经营活动为码头货物的装卸、仓储及场地租赁服务，其最高权力机构

甲公司为一个生产加工企业，其2×16年至2×17年发生如下投资业务： (1)2×16年2月28日，甲公司、乙公司与丙公司共同出资设立单独主体A，该主体A的运营资本总额为3000万元。该主体A的主要经营活动为码头货物的装卸、仓储及场地租赁服务，其最高权力机构

admin2018-11-21  31
问题 甲公司为一个生产加工企业，其2×16年至2×17年发生如下投资业务：
(1)2×16年2月28日，甲公司、乙公司与丙公司共同出资设立单独主体A，该主体A的运营资本总额为3000万元。该主体A的主要经营活动为码头货物的装卸、仓储及场地租赁服务，其最高权力机构为股东会，相关活动的决策需要2／3以上表决权通过方可作出。合同约定，甲公司、乙公司签订了一致行动协议，约定对主体A的重大事项进行表决时，甲公司、乙公司均应一致行动；甲公司、乙公司和丙公司的出资比例为38％、38％、24％；甲公司和乙公司有权出售或抵押其在主体A中的权益；甲公司和乙公司根据其在主体A中的权益份额分享其经营净损益。甲公司以一项固定资产出资，该固定资产的公允价值为1140万元，账面价值为600万元(其中，原值为700万元，已计提累计折旧100万元)。甲公司该固定资产的剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
(2)2×16年3月至12月，单独主体A共实现净利润2500万元，因投资取得其他债权投资实现其他综合收益200万元，未发生其他变动。
(3)2×16年5月1日，甲公司以600万元现金自非关联方处取得B公司5％的股权。甲公司根据金融工具确认和计量准则将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×16年年末该金融资产的公允价值为1100万元。
(4)2×17年7月1日，甲公司以银行存款17500万元为对价，向B公司的大股东(与甲公司不具有关联方关系)收购B公司55％的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司购买B公司5％的股权和后续购买55％的股权不构成“一揽子交易”，甲公司于当日取得对B公司的控制权。当日，原5％股权的公允价值为1300万元。购买日，B公司可辨认净资产的账面价值为30000万元(等于公允价值)。不考虑其他因素。
要求：
根据资料(4)，计算甲公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值，并编制相关的会计分录；计算甲公司合并财务报表中与B公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
选项
答案甲公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值=1300+17500=18800(万元)。 会计分录如下： 借：长期股权投资 18800 贷：其他权益工具投资——成本 600 ——公允价值变动 500 盈余公积 20 利润分配——未分配利润 180 银行存款 17500 借：其他综合收益 500 贷：盈余公积 50 利润分配——未分配利润 450 合并商誉=18800－30000×60％=800(万元)。该交易对甲公司合并财务报表损益的影响为0。
解析 多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，购买日之前持有的股权投资被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，即初始投资成本=1300+17500=18800(万元)；原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额(1300－1100)以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动(1100－600)应当全部转入留存收益。
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