2×19年1月1日A公司(卖方兼承租人)以货币资金50万元的价格向B公司(买方兼出租人)出售一台大型机器，交易前该机器的账面原值是44万元，累计折旧是4万元。该机器在销售当日的公允价值为45万元。与此同时，A公司与B公司签订了合同，取得了该机器10年的使用

admin2022-06-07 26

问题 2×19年1月1日A公司(卖方兼承租人)以货币资金50万元的价格向B公司(买方兼出租人)出售一台大型机器，交易前该机器的账面原值是44万元，累计折旧是4万元。该机器在销售当日的公允价值为45万元。与此同时，A公司与B公司签订了合同，取得了该机器10年的使用权(全部剩余使用年限为20年)，年租金为6万元，于每年年末支付。根据交易的条款和条件，A公司转让机器符合收入准则中关于销售成立的条件。A、B公司均确定租赁内含年利率为6％。假设不考虑其他因素。已知：(P／A，6％，10)=7．360 1，(P／F，6％，10)=0．5584。要求：
编制A公司2×19年1月1日的会计分录：

选项

答案由于该机器的销售对价并非公允价值，A公司和B公司应当分别进行调整，按照公允价值计量销售收益和租赁应收款。超额售价5万元(50-45)作为B公司向A公司提供的额外融资进行确认。年付款额现值=6×(P／A，6％，10)=44．16(万元)，其中5万元与额外融资相关，39．16万元与租赁相关。额外融资年付款额=5／(P／A，6％，10)= 0．68(万元)。租赁相关年付款额=6-0．68=5．32(万元)。租赁负债——租赁付款额=5．32×10=53．2(万元)。租赁负债——未确认融资费用=53．2-39．16=14．04(万元)。按与租回获得的使用权部分占该机器的原账面金额的比例，计算售后租回所形成的使用权资产和出售机器相关的利得。使用权资产=租赁资产账面价值(44-4)×(租赁付款额现值39．16／租赁资产公允价值45)=34．81(万元)。出售该机器的全部利得=45-40=5(万元)，其中：①该机器使用权相关利得=5×(租赁付款额现值39．16／公允价值45)=4．35(万元)，不确认：②转让至B公司的权利相关的利得=5-4．35=0．65(万元)，确认资产处置损益。与额外融资相关的分录：借：银行存款 5 长期应付款——未确认融资费用1．8(倒挤) 贷：长期应付款——名义付款额 (0．68×10)6．8 与租赁相关的分录：借：银行存款 45 使用权资产 34．81 累计折旧 4(转销余额) 租赁负债——未确认融资费用 14．04 贷：固定资产 44(转销余额) 租赁负债——租赁付款额 53．2 资产处置损益 0．65

解析

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