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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72％的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2014年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。 (1)2014年1月1日，甲公司与下列公

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72％的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2014年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。 (1)2014年1月1日，甲公司与下列公

admin2015-05-14  23
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72％的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2014年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。
(1)2014年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
①A公司。A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为72亿元。甲公司拥有A公司80％的有表决权股份。
②B公司。B公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。甲公司拥有B公司70％的有表决权股份。
③C公司。C公司的注册资本为10亿元，甲公司对C公司的出资比例为50％，C公司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50％。C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。
④D公司。D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元。甲公司拥有D公司42％的有表决权股份。D公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。
⑤E公司。E公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。甲公司拥有E公司26％的有表决权股份，是E公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20％、18％的有表决权股份。甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。
⑥F公司。F公司系中外合资公司，注册资本为88亿元，甲公司对F公司的出资比例为50％。F公司董事会由10名成员组成，甲公司与外方投资者各委派5名。F公司章程规定，F公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2／3以上的董事同意方可实施，F公司日常生产经营管理由甲公司负责。
⑦G公司。甲公司拥有G公司83％的有表决权股份。因G公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G公司自2005年以来一直亏损。
截至2014年12月31日，G公司净资产为负数；甲公司决定于2015年对G公司进行技术改造。
(2)2014～2015年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：
①因H公司无法支付前欠甲公司货款7000万元，甲公司2014年6月8日与H公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对H公司的投资，转换后，甲公司持有H公司60％的股权，该部分股权的公允价值为6600万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备2600万元。
2014年6月30日，H公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得H公司股权前，与H公司不存在关联方关系。
2014年6月30日，H公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值9000万元。
②A公司自2014年初开始自行研究开发一项非专利技术，2015年6月获得成功，达到预定用途。2014年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2015年在研究开发过程中发生材料费60万元、职工薪酬40万元，以及支付的其他费用20万元，全部符合资本化条件。A公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益的期限，2015年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。
③经董事会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向A公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为A公司2014年度实现的净利润较前一年增长6％，截至2015年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7％，截至2016年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
A公司2014年度实现的净利润较前一年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计A公司截至2015年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来一年将有2名管理人员离职。
2015年度，A公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7％。该年末，甲公司预计A公司截至2016年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来一年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：2014年1月1日为9元；2014年12月31日为10元；2015年12月31日为12元。本题不考虑相关税费和其他因素。
④2015年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的H公司60％的股权出售给戊公司，处置价款为8400万元。2015年12月31日，H公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司与戊公司不存在任何关联方关系。
H公司2014年7月1日到12月31日期间实现净利润400万元。2015年1月至2015年12月31日期间实现净利润2000万元。未发生引起所有者权益变动的其他事项。
要求：
(1)根据资料(1)，分析、判断甲公司在编制2014年度合并财务报表时是否应当将A、B、C、D、E、F、G公司纳入合并范围，并分别说明理由。
(2)根据资料(2)①，确定甲公司与H公司形成企业合并的日期：判断甲公司对H公司的合并属于哪种类型的合并，并说明确定依据。
(3)计箅甲公司通过债务重组取得H公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉的金额。
(4)根据资料(2)②，计算无形资产研发业务在甲公司2015年度合并财务报表中“无形资产”项目的列报金额。
(5)根据资料(2)③，计算股权激励计划的实施对甲公司2014年度和2015年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
(6)根据资料(2)④，计算甲公司因处置H公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
选项
答案(1)应纳入甲公司2014年度合并财务报表合并范围的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司；不应纳入合并范围的公司有：E公司、F公司。 应纳入合并范围的理由： A公司：甲公司拥有A公司80％的有表决权股份。 B公司：甲公司拥有B公司70％的有表决权股份。 C公司：甲公司接受委托全权负责C公司的生产经营和财务管理。 D公司：甲公司在D公司董事会中委派有多数成员，能够控制D公司的财务及生产经营重大决策。 G公司：甲公司拥有G公司83％的有表决权股份。 不应纳入合并范围的理由： E公司：甲公司拥有E公司26％的有表决权股份，且不能通过其他方式控制E公司财务和经营政策。 F公司：甲公司对F公司的出资比例为50％，且不能通过其他方式控制F公司的财务和经营政策。 (2)形成企业合并的日期为2014年6月30日，因为此时办理完成了H公司的股东变更登记手续。 对H公司的合并属于非同一控制下的企业合并，因为在此之前甲公司与H公司不存在关联方关系。 (3)根据债务重组的规定，甲公司长期股权投资的初始投资成本应该以债务人偿还债务对价的公允价值为基础确定，那么长期股权投资的初始投资成本应该为6600万元。甲公司通过债务重组取得H公司60％股权时应确认的商誉=6600—9000×60％=1200(万元) (4)非专利技术研发成功时无形资产的入账价值=200+120=320(万元)，不计提摊销，2015年底进行减值测试，其账面价值320万元大于可收回金额310万元，应计提无形资产减值准备10万元，所以该项无形资产研发业务在甲公司2015年度合并财务报表中“无形资产”项目的列报金额为310万元。 (5)股权激励计划的实施对甲公司2014年度合并财务报表的影响=(50—2)×1×101／2=240(万元) 相应的会计处理：甲公司在其2014年度合并财务报表中，应确认管理费用和应付职工薪酬240万元。 [或： 借：管理费用 240 贷：应付职工薪酬 240] 股权激励计划的实施对甲公司2015年度合并财务报表的影响=(50—3—4)×1×12×2／3—240=104(万元) 相应的会计处理：甲公司在其2015年度合并财务报表中，应确认管理费用和应付职工薪酬104万元。 [或： 借：管理费用 104 贷：应付职工薪酬 104] (6)具体计算如下： 长期股权投资的账面价值为6600万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权处置应确认的损益=8400—6600=1800(万元)； 在合并财务报表中，因股权处置应确认的损益=8400—(9000+400+2000)×60％一1200=360(万元)。
解析
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