甲上市公司(以下简称“甲公司”)20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下： (1)20×1年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60％股权。购买合同约定，以20×1年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元

admin2016-06-25 38

问题甲上市公司(以下简称“甲公司”)20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下：
(1)20×1年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60％股权。购买合同约定，以20×1年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60％股权。12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元；甲公司股票收盘价为每股6．3元。20×2年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6．7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元；
1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6．8元，在此期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
(2)20×2年3月31日，甲公司支付2600万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；有一项固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30％股权后的下月开始计提折旧或摊销。丙公司20×2年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
(3)20×2年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5％计提坏账准备。
(4)乙公司20×2年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司20×2年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。
(5)甲公司20×2年向乙公司销售A产品形成的应收账款于20×3年结清。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
编制甲公司20×2年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。

选项

答案①合并报表中按照权益法调整对乙公司的长期股权投资借：长期股权投资 3600(6000×60％) 贷：投资收益 3600 借：长期股权投资 240(400×60％) 贷：其他综合收益 240 调整后的长期股权投资的账面价值=37800+3600+240=41640(万元)。 ②合并抵销分录借：股本 10000 资本公积 20000 其他综合收益 400 盈余公积 10000 未分配利润一年末 20000 商誉 5400 贷：长期股权投资 41640 (37800+3600+240) 少数股东权益 24160 [(10000+20000+400+10000+20000)×40％] 借：投资收益 3600(6000×60％) 少数股东损益 2400(6000×40％) 未分配利润一年初 14600 贷：提取盈余公积 600 未分配利润一年末 20000 借：营业收入 300 贷：营业成本 216 固定资产一原价 84 借：固定资产一累计折旧 8．4 (84÷5×6/12) 贷：管理费用 8．4 借：应付账款 351 贷：应收账款 351 借：应收账款一坏账准备 17．55(351×5％) 贷：资产减值损失 17．55

解析

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