甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司为适应经营业务发展的需要，于2013年7月1日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备和一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：

admin2015-06-12 47

问题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司为适应经营业务发展的需要，于2013年7月1日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备和一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：
  (1)甲公司换出机器设备系2002年1月1日购入，其账面原价为500000元，已提折旧为100000元，已计提减值准备50000元，公允价值为300000元；换出库存商品的账面价值为960000元，该库存商品未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为1000000元；另收取银行存款321000元。
  (2)乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450000元，公允价值为400000元；换出可供出售金融资产的成本为600000元，公允价值变动(借方金额)为60000元，在换出日的公允价值为800000元；
  (3)甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于2013年9月1日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。
  其他资料：
  转让不动产适用的营业税税率为5％，不考虑除增值税、营业税以外的其他相关税费。
  要求：
分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。(答案中的金额单位用元表示)

选项

答案甲公司从乙公司收取的银行存款321000元，其中包括换出资产高于换入资产的公允价值差额100000元，以及换出资产销项税额221000元。甲公司换入资产的入账价值总额=300000+1000000—100000=1200000(元) 借：同定资产清理 350000 累计折旧 100000 固定资产减值准备 50000 贷：固定资产 500000 借：可供出售金融资产——成本 800000 在建丁程——厂房 400000 营业外支出一一处置非流动资产损失 50000(350000一300000) 银行存款 321000 贷：固定资产清理 350000 主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 221000 借：主营业务成本 960000 贷：库存商品 960000 乙公司换入资产的入账价值总额=800000+400000+100000=1300000(元) 借：固定资产——机器设备 300000 库存商品 1000000 应交税费——应交增值税(进项税额) 221000 营业外支出——处置非流动资产损失 70000(450000-400000+20000) 贷：在建工程450000 可供出售金融资产——成本 600000 ——公允价值变动 60000 应交税费——应交营业税 20000 银行存款 321000 投资收益 140000(800000-660000) 借：其他综合收益 60000 贷：投资收益 60000

解析

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