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  3. A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，甲公司主要从事中成药品的制造和销售，审计项目组实施存货监盘的部分 事项如下： (1)制定存货监盘计划时，针对甲公司存货多处存放的情况，A注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的

A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，甲公司主要从事中成药品的制造和销售，审计项目组实施存货监盘的部分 事项如下： (1)制定存货监盘计划时，针对甲公司存货多处存放的情况，A注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的

admin2019-05-20  24
问题 A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，甲公司主要从事中成药品的制造和销售，审计项目组实施存货监盘的部分
事项如下：
(1)制定存货监盘计划时，针对甲公司存货多处存放的情况，A注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库。
(2)为增加监盘程序的不可预见性，审计项目组在确定监盘地点时，以金额较小且以前年度从未实地监盘的存货存放地点替换金额最大且以前各年一直实施实地监盘的地点。
(3)甲公司使用运货车厢存储、运输或验收入库，审计项目组现场观察盘点程序的执行情况时，详细记录了存货场地车厢的数量和型号。
(4)甲公司委托某药房代管部分重要原材料，但该药房盘点时间与甲公司不一致。A注册会计师要求药房管理层调整盘点时间。
(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组再次观察了盘点现场，取得已填用及未使用盘点表单的号码记录，以确定盘点表单是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
(6)由于盘点日不是财务报表日，A注册会计师比较了盘点日与财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并实地察看，以确定盘点日与财务报表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
要求：
(1)假定事项(1)至(5)均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由或改进建议。
(2)针对事项(6)，指出A注册会计师还可以选择实施哪些审计程序(要求至少列示两条)。
选项
答案针对要求(1)： (1)不恰当。A注册会计师还应当要求甲公司在存货存放地点清单中列明第三方代其保管存货的仓库等。 (2)不恰当。为提高监盘程序的不可预见性，审计项目组可以监盘金额较小的存货，但不应当将金额最大的存货存放地点排除在监盘范围之外。 (3)不恰当。审计项目组应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢，并记录各自的存货状况。 (4)不恰当。A注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。 (5)不恰当。A注册会计师还应当取得已作废的盘点表单号码记录。 针对要求(2)： A注册会计师还可以实施下列程序：①对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；②对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查；③测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。
解析
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