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  3. 甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％；采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25％；按净利润的10％提取盈余公积。2019年度实现利润总额2 000万元，2019年度的财务报告于2020年1月10日编制完成，批准报出日为

甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％；采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25％；按净利润的10％提取盈余公积。2019年度实现利润总额2 000万元，2019年度的财务报告于2020年1月10日编制完成，批准报出日为

admin2019-09-30  504
问题 甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％；采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25％；按净利润的10％提取盈余公积。2019年度实现利润总额2 000万元，2019年度的财务报告于2020年1月10日编制完成，批准报出日为2020年4月20日。2019年度的企业所得税汇算清缴工作于2020年3月25日结束。2020年1月1日至4月20日，注册会计师在审计时，发现如下会计事项：
(1)1月31日，发现上年度有一项无形资产研发已失败。但其“研发支出——资本化支出”的余额50万元在年末尚未转出。假定该支出符合税法按175％加计扣除的优惠条件。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，甲公司2019年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备160台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至2019年12月31日，甲公司累计向乙企业发出设备160台。收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备120台，甲公司按销售160台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税税额208万元，并按销售160台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，甲公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2019年12月31日，甲公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10％。假定税法规定，公司应按实际销售的数量开具增值税专用发票。
(3)3月1日，注册会计师在审计时发现一项投资的处理有误。该项投资的基本情况是：甲公司于2019年1月1日以7 200万元对丙公司投资，取得60％的股权，对丙公司形成控制，采用权益法核算，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元(与账面价值相等)。2019年甲公司从丙公司分得上年现金股利200万元，丙公司2019年实现净利润900万元。除净利润因素外丙公司无其他所有者权益变动事项。假定该项投资甲公司拟长期持有，甲公司未确认递延所得税。甲公司、丙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)1月1日，甲公司董事会决定自2020年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2019年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为776万元，市场售价为960万元；预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为72万元，按月收取；2020年1月1日该建筑物的市场售价为1 000万元。甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题。
甲公司2020年1月1日根据董事会决定，针对2020年3月31日资产负债表相关项目年初数进行调整，下列各项调整中，正确的有(    )。
选项 A、增加“投资性房地产——成本”科目余额960万元
B、减少“投资性房地产累计折旧”科目余额35．2万元
C、增加“投资性房地产”科目余额1 000万元
D、增加“盈余公积”科目余额19．44万元
答案B，D
解析 事项(4)：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2019年年底，成本模式下的投资性房地产账面价值＝776－(776－8)／20×11／12＝740．8(万元)，由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为1 000万元，计税基础仍然为740．8万元，所以应确认的递延所得税负债＝(1 000－740．8)×25％＝64．8(万元)。会计分录为：
借：投资性房地产——成本    776
——公允价值变动    224
投资性房地产累计折旧    35．2
贷：投资性房地产    776
递延所得税负债    64．8
盈余公积    19．44
利润分配——未分配利润   174．96
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