甲公司为上市公司(增值税一般纳税人),该公司内部审计部门于2×18年1月在对其2×17年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问: (1)甲公司于2×17年7月20日以一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)与乙公司

admin2019-04-07  32

问题 甲公司为上市公司(增值税一般纳税人),该公司内部审计部门于2×18年1月在对其2×17年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)甲公司于2×17年7月20日以一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)与乙公司一项管理用专利权进行交换,资产置换日,甲公司换出金融资产的账面价值为960万元(成本900万元,公允价值变动60万元),公允价值为1060万元;乙公司换出专利权的账面余额为1400万元,累计摊销160万元,未计提减值准备,公允价值为1000万元,增值税税额为60万元。甲公司换入的专利权尚可使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下:
借:无形资产    900
应交税费一应交增值税(进项税额)    60
贷:其他权益工具投资    960
借:管理费用    90
贷:累计摊销    90
(2)甲公司于2×17年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换,资产置换日,甲公司换出办公楼的原价为5000万元,已提折旧1000万元,未计提减值准备,公允价值为6000万元,增值税销项税额为660万元;丙公司换出土地使用权的账面价值为3000万元,公允价值为6000万元,增值税销项税额为660万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让,采用成本模式进行后续计量,换入的土地使用权尚可使用年限为50年,预计净残值为零,采用直线法摊销。不考虑其他税费。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下:
借:固定资产清理4000
累计折旧 1000
贷:固定资产    5000
借:投资性房地产4000
应交税费一应交增值税(进项税额)    660
贷:固定资产清理4000
应交税费一应交增值税(销项税额)    660
借:其他业务成本    20
贷:投资性房地产累计折旧(摊销)20
其他资料:甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑其他因素。
要求:根据资料(1)和(2),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关会计差错的更正分录(涉及损益的事项无须通过“以前年度损益调整”科目核算,不考虑制造费用分配的会计处理)。

选项

答案(1)事项(1)会计处理不正确。 理由:非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时,应以公允价值为基础确定换入资产成本,甲公司换入专利权的入账价值为其公允价值1000万元。 更正分录如下: 借:无形资产 100(1000—900) 贷:盈余公积 10 利润分配一未分配利润 90 借:其他综合收益 60 贷:盈余公积 6 利润分配一未分配利润 54 借:管理费用 10(1000÷5×6/12—90) 贷:累计摊销 10 (2)事项(2)会计处理不正确。 理由:非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时,应以公允价值为基础确定换入资产成本,甲公司换入投资性房地产应当以其公允价值6000万元作为入账价值。 更正分录如下: 借:投资性房地产 2000 贷:资产处置损益 2000 借:其他业务成本 10(6000÷50×3/12—20) 贷:投资性房地产累计折旧(摊销)10

解析
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