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  3. 东方股份有限公司(简称东方公司)为上市公司。东方公司2008年度财务报表由甲会计师事务所实施审计，2009年度改由乙会计师事务所指派的张三和李四注册会计师所实施审计。 东方公司2009年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为2500

东方股份有限公司(简称东方公司)为上市公司。东方公司2008年度财务报表由甲会计师事务所实施审计，2009年度改由乙会计师事务所指派的张三和李四注册会计师所实施审计。 东方公司2009年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为2500

admin2012-10-22  18
问题 东方股份有限公司(简称东方公司)为上市公司。东方公司2008年度财务报表由甲会计师事务所实施审计，2009年度改由乙会计师事务所指派的张三和李四注册会计师所实施审计。
   东方公司2009年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为1600万元。
   张三和李四注册会计师按照未审资产总额的1%确定的东方公司2009年度财务报表层次的重要性水平为350万元。其他相关资料如下。
   资料一：
   由于东方公司应收账款的账龄均在1年以内，东方公司采用备抵法计提坏账准备，坏账准备按舰末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的7%计提。东方公司 2009年末未经审计的应收账款项目为借方余额2300万元，其他应收款项目为借方余额1700万元，应付账款项目为贷方余额778万元，预收款项为贷方余额115万元。财务资料显示的坏账准备余额为161万元。其中，应付账款和预收款项的明细组成列示如下 (单位：万元)。
  
   资料二：
   审查筹资与投资循环业务时，张三和李四注册会计师发现了以下情况。
   (1)2008年1月1日，东方公司按面值购入了3年期、年利率为4%、到期一次还本付息的国库券600万元。购入后东方公司将其指定为持有至到期投资，并已进行了相应的账务处理，但东方公司的财务人员以该项投资尚未到期为由没有在2009年12月31日计提该笔投资2008年及2009年度的债券利息。
   (2)2009年1月1日，东方公司经批准按面值发行了16000万元5年期、债券票面年利率4%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中7000万元用于建造厂房(2009年1月初已开工，年底尚未完工)，12000万元用于补充流动资金。东方公司对此已作了借记“银行存款”16000万元、贷记“应付债券——债券面值” 16000万元的账务处理，但未计提2009年度的债券利息(本题目在计算时不考虑时间价值)。
   资料三：
   张三和李四注册会计师在审计中发现，东方公司与A公司在2009年度发生了一项知识产权纠纷，A公司提起诉讼，向东方公司索赔2200万元，东方公司已在2009年度财务报表的附注中进行了披露。张三和李四注册会计师就此事向东方公司法律顾问进行了函证。回函表明，东方公司极有可能向A公司赔偿1450万元。
   要求：
   (一)根据资料一，回答下列问题。
   (1)审查东方公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。
   (2)如果东方公司拒绝了注册会计师针对资料一中问题提出的审计建议(如果有)，请指出张三和李四注册会计师应发表何种类型的审计意见。
   (二)针对资料二，回答下列问题。
   (1)发现资料二中情况(1)后，张三和李四注册会计师是否可以直接建议东方公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出张三和李四注册会计师应当按照何种程序进行处理?
   (2)假定张三和李四注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议东方公司对资料二中情况进行调整，请代张三和李四注册会计师列示审计调整分录。
   (3)审查资料二中东方公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对财务报表的具体影响，并代张三和李四注册会计师列示审计调整分录。
   (4)假定东方公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。
   (三)根据资料三，回答下列问题：
   (1)张三和李四注册会计师需要就资料三中的事项向东方公司提出哪些建议?如认为需要建议东方公司进行调整的，请列出调整分录。
   (2)假定东方公司不存在其他问题，请分别就东方公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。
   (四)请代张三和李四注册会计师确定以上所有事项对东方公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。
   (五)在(四)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，东方公司接受所有审计建议，请代为确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。
   (六)在(四)的基础上，假定东方公司接受了注册会计师提出的全部建议，请代为确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。
   (七)在(六)的基础上，假定在提交审计报告前，注册会计师发现东方公司即将对外公布的债务说明书中列示的负债总额比已审财务报表中的负债总额减少了1450万元。后经查明，原因是东方公司以法院尚未判决为由，未将已计提的预计负债纳入债务说明书的负债总额中。注册会计师建议东方公司修改债务说明书，但东方公司拒绝修改。请指出注册会计师应当采取的措施。
选项
答案(1)应建议东方公司进行如下审计调整。 将应付账款明细账中借方余额的180万元通过财务报表重分类调整至财务报表的预付款项项目，调整分录为： 借：预付款项——b公司 180 贷：应付账款——b公司 180 将预收款项明细账中借方余额的220万元通过财务报表重分类调整至财务报表的应收账款项目，调整分录为： 借：应收账款——h公司 220 贷：预收款项——h公司 220 在此基础上，应进一步建议东方公司对通过重分类调整由预收款项调入应收账款的 220万元计提坏账准备。调整分录为： 借：资产减值损失——计提的坏账准备 200×7%＝14 贷：应收账款——坏账准备 14 同时，注意到东方公司坏账准备的余额恰为应收账款项目余额的7%(2300× 7%＝161)，说明东方公司没有按比例对其他应收款1700万元计提坏账准备，应建议补提。审计调整分录如下： 借：资产减值损失——计提的坏账损失 1700×7%＝119 贷：其他应收款——坏账准备 119 (2)上述调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增，“－”表示调减)。 [*] 　　可见，如果东方公司全部拒绝了上述调整建议，将使其资产虚减533万元，负债虚减400万元，利润虚增133万元。由于对负债的影响金额达到了财务报表层次的重要性水平(400万元)，注册会计师应发表保留意见。 　　要求(二)： 　　(1)资料二中事项(1)在2008年就已存在。按照会计制度规定，东方公司未计提 2008年及2009年度债券利息，应当补提。但按注册会计师的职业道德规范，当审计中发现前任所审计的财务报表中存在重大错误时，应提请客户通知前任注册会计师，安排三方会谈。因此，注册会计师不能直接建议东方公司补提2008年度的债券利息，但应建议东方公司补提2009年度的债券利息。 　　(2)建议的审计调整分录为： 　　借：持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　600×4%×2＝48 　　　　贷：投资收益——2009年债券利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24 　　　　　　未分配利润——2008年债券利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24 　　(3)东方公司2009年1月1日发行债券后没有计提当年的债券利息，不符合会计制度规定，应建议东方公司补提2009年度应承担的利息16000×4%＝640(万元)。因为所发行债券是到期一次还本付息，对应计提的债券利息应按照比例分别借记“在建工程”(280万元)、“财务费用”(360万元)，同时贷记“应付债券——应计利息”。建议的审计调整分录如下。 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280 　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360 　　　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　640 　　东方公司的做法导致2009年度利润总额虚增了360万元，资产虚减了280万元，负债少计了640万元。 　　(4)如果东方公司拒绝进行上述(3)中的调整建议，将导致其资产总额虚减280万元，不属于重要的错报；导致利润虚增360万元，属于重要的错报，但错报金额占利润总额的比例为22.5%，不属于整体性影响；导致负债总额虚减640万元，占负债总额的比例为2.56%，影响重大，但不构成整体性影响，注册会计师应发表保留意见。 　　要求(三)： 　　(1)对于资料三中所述的或有事项，第一，注册会计师已有证据表明东方公司败诉的可能性大于胜诉的可能性，且赔偿的金额可以合理预计，应建议东方公司确认为“预计负债”，计入营业外支出项目。调整分录为： 　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　1450 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1450 　　第二，考虑到本事项的金额达到未审利润总额的90.63%(1450/1600)，对东方公司经营成果具有整体性影响。应建议东方公司在财务报表的附注中披露，以提醒财务报表使用人注意。 　　(2)如果东方公司全部接受了审计建议，应发表带强调事项段的无保留意见。 　　如果东方公司既不对财务报表进行调整，也不在财务报表附注中做出披露，注册会计师应发表否定意见。 　　如果东方公司拒绝调整财务报表而仅在财务报表附注中披露，其经营成果将被严重歪曲，财务报表使用者将可能受到严重误导，但影响的金额占未审负债总额的比例为 6%，属于对财务状况的重大影响，但尚不构成整体性影响。注册会计师应当发表保留意见。 　　如果东方公司仅调整财务报表而不在财务报表附注中披露，由于相关的事项已完全反映在财务报表项目中，财务报表使用者被误导的可能性大大降低，注册会计师可发表保留意见。 　　要求(四)： 　　注册会计师针对各事项列示调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增，“－”表示调减)。 [*] 　　由此可见：东方公司审定后的资产总额为35000+595＝35595(万元)，负债总额为25000+2490＝27490(万元)；利润总额为1600-1919＝-319(万元)。 　　要求(五)： 　　应出具带否定意见审计报告。代为起草的说明段如下： 　　东方公司于2009年1月1日经批准按面值发行了16000万元5年期、债券票面年利率为4%、到期一次还本付息的公司债券，但未按制度规定计提2009年度的债券利息。我们建议调整，但东方公司拒绝接受调整建议。这一情况将导致东方公司2009年度的资产虚减280万元，占资产总额的0.8%；负债少计640万元，占负债总额的 2.56%；利润虚增360万元，使其2009年度盈利状况由亏损376.52万元被粉饰成盈利 1.48万元，严重地歪曲了东方公司2009年度的经营成果。 　　要求(六)： 　　带有强调事项段的无保留意见。起草的强调事项段如下： 　　此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注××所述，A公司因知识产权纠纷提起诉讼，要求东方公司赔偿2200万元。虽然东方公司已作了计提预计负债、调增营业外支出1450万元的处理，并在财务报表附注中进行了披露，但此事对东方公司带来的重大影响和造成重大不确定性仍未消除。本段内容并不影响已发表的审计意见。 　　要求(七)： 　　注册会计师应当在审计报告的意见段后增加第二个强调事项段，指出该重大的不一致。
解析
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