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  3. ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关工作底稿记录如下： (1)接受委托前，经甲公司口头同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通， 内容包括：1)前任注册会计师管

ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关工作底稿记录如下： (1)接受委托前，经甲公司口头同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通， 内容包括：1)前任注册会计师管

admin2017-04-17  27
问题 ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关工作底稿记录如下：
   (1)接受委托前，经甲公司口头同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通， 内容包括：1)前任注册会计师管理层存在诚信问题；2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
   (2)A注册会计师认为，由于是首次接受对甲公司的审计，因此本次审计中专门针对期初余额发表审计意见。
   (3)接受委托后，A注册会计师根据职业判断，认为需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，在经过甲公司书面同意后，查阅了前任注册会计师针对甲公司的所有审计工作底稿。
   (4)由于委托时间滞后，A注册会计师无法对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序无法提供有关期初持有存货的审计证据，因此，A注册会计师认为有必要实施下列追加的审计程序：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；②对期初存货项目的计价实施审计程序；③对毛利和存货截止实施审计程序。
   (5)A注册会计师在审计过程中发现固定资产期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师将其告知管理层，管理层未同意更正，A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段提醒预期使用者关注。
   (6)A注册会计师对应收账款各个明细账户进行初步了解和分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证。A注册会计师认为其余明细账户预期不存在错误，进行PPS抽样效率更高，将“去除单独进行函证的应收账款明细账账户”作为抽样总体。假设样本规模为500个，A注册会计师采用系统选样方法，选出500个抽样单元，对应的明细账户共495户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为495个。
要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。ABC会计师事务所应征得甲公司的书面同意之后，才能与前任注册会计师进行沟通，而不是经过甲公司的口头同意；同时沟通的内容漏掉一项——前任注册会计师认为导致甲公司更换会计师事务所的原因。 (2)不恰当。期初余额与注册会计师首次接受审计业务相联系。注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门针对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。 (3)不恰当。接受委托后的沟通，涉及到查阅前任注册会计师的工作底稿，是有查阅的重点的，通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等，具体为： ①查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域； ②考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额； ③复核前人注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。 (4)恰当。 (5)不恰当。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师应当告知甲公司管理层；甲公司上期财务报表由前任注册会计师审计，因此A注册会计师还应当考虑提请甲公司管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，A注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见，而不是加强调事项段。 (6)不恰当。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为两个样本项目，故样本中项目总数仍然是500个。同时，在PPS抽样中，抽样单元是货币单元，不是实物单元，调整原定样本规模，将会导致无法正确量化抽样结果。
解析
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