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X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一签署销售合同一结合库存情况备货一委托货运公司送货一安装验收一根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2013年初对X公司2012年度财

admin2015-05-28  33
问题 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一签署销售合同一结合库存情况备货一委托货运公司送货一安装验收一根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2013年初对X公司2012年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2012年度的经营形势、管理及经营机构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，适用的所得税税率为25％。
  资料一：
  X公司2012年度未审利润表及2011年度已审
表如下：

  资料二：
  X公司2012年度l～12月份未审营业收入、营业成本列示如下：

  资料三：
  注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：
(1)销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为17％)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2012年11月20日。实际执行情况是：X公司于2012年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2012年12月25日，发票日期为2012年12月25日。截至2012年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2012年度该项销售收入800万元。(2)销售给H公司硬件计2106万元(含税，增值税税率为17％)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2012年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2012年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2013年1月10日冲减了当月主营业务收入1800万元，并冲减相关主营业务成本。
(3)销售给再集成商C公司硬件计1755万元(含税增值税税牢为17％)。相炎合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司和签订合同后支付200万元．剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况足：X公司于2012年12月18日发货，发票日期为2012年12月18日，无安装验收报告。截止2012年12月31日．X公司已经收取货款200万元，确认2012年度该项销售收入1500万元。
(4)销售给J公司硬件计1053万元(含税，增值税税率为17％)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常．截至审计时，货款全部未收到。2012年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时。J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。
    要求：
针对资料三中第(1)至(3)项销售业务，逐项指出X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施的审计程序。
选项
答案①不能确认。根据合厨条款，该项交易销售实现的时间应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。 ②不能确认。根据《资产负债表日后事项》会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2012年度的销售收入和相关销售成本。 ③尚无法形成审计结论。由于X公司收入的确认取决于C公司的收入确认．即X公司收入的确认时间与C公司收入的确认时间相同。注册会计师应要求X公司提供经D公司认可的C公司收入确认时间的书而资料．及C公司收入确认的直接依据；向C公司函证截止2012年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。
解析
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