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  3. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014年以前，甲公司主要产

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014年以前，甲公司主要产

admin2016-08-26  21
问题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2014年以前，甲公司主要产品销售开始供过于求。由于市场持续疲软，该公司2015年上半年开始采用赊销方式，并将赊销比例控制在销售收入10％的水平上。为完成年度销售任务，下半年将该比例提高到30％。
(2)由于甲公司开发的某种新产品未得到消费者认可，导致该批产品严重积压。
(3)甲公司于2015年10月起延长了售后服务的期限，并推出了缺陷召回制度。
(4)甲公司2015年下半年流动资金严重短缺，不得不依赖短期借款维持最低限度的生．产经营活动。
(5)2015年10月，甲公司修复了部分因长期闲置而受到毁损并已计提减值准备的专用设备。
(6)因没有完成2015年度销售任务，甲公司销售人员多年来首次没有领取年终奖。根据公司规定，包括总经理在内的全体高级管理人员的工资降低50％。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关的财务数据，部分内容摘录如下：
(1)

(2)

(3)

(4)

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)由于甲公司货币资金为高风险审计领域，拟要求项目组成员将货币资金项目的可接受检查风险降低到零；
(2)由于甲公司管理层凌驾于销售费用相关的内部控制之上，注册会计师拟适当减少利用以前年度测试销售费用内部控制所形成的结论；
(3)甲公司2015年度没有新增固定资产，A注册会计师拟取消针对固定资产的实物检查程序，直接实施计价测试。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：

资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)测试营业收入发生认定时，从发运凭证中选取了35个样本，逐个与主营业收入明细账的记录核对，仅发现1处不一致。由于差错低于明显微小错报临界值，A注册会计师认为不必加以累积；
(2)测试应付账款存在认定时，项目组成员从应付账款明细账中选取样本，逐项检查记录内容是否与供应商发票一致；
(3)实施监盘程序时，A注册会计师通过实施现场观察、检查存货和执行抽盘等程序，对盘点结果表示满意。根据职业判断，认为不必在盘点结束时再次观察盘点现场。
资料六：
A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报单独及汇总数对财务报表的影响均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2015年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：

要求：
(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

(2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当。简要说明理由。

(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试程序或结论是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(5)针对资料六，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。
选项
答案针对要求(1)： [*] 针对要求(2)： [*] 针对要求(3)： [*] 针对要求(4)： [*] 针对要求(5)：第2笔错报金额超过了重要性水平，属于重大错报。由于营业收入属于财务报表重要项目，该项目的错报不能与其他错报抵销；第1笔错报与第3笔错报汇总后，导致利润总额被高估160万元，虽低于财务报表的重要性水平，但超过了列报的税前利润，掩饰了亏损，属于重大且广泛的错报。
解析
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