甲化工厂系国有工业企业,经批准从2008年1月1日开始执行《企业会计准则》。为了保证新准则的贯彻实施,该厂根据《企业会计准则》制定了《甲化工厂会计核算办法》(以下简称“办法”),并组织业务培训。在培训班上,总会计师就执行新准则、办法的内容等作了系统讲解。部

admin2014-05-27  33

问题 甲化工厂系国有工业企业,经批准从2008年1月1日开始执行《企业会计准则》。为了保证新准则的贯彻实施,该厂根据《企业会计准则》制定了《甲化工厂会计核算办法》(以下简称“办法”),并组织业务培训。在培训班上,总会计师就执行新准则、办法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解,向总会计师请教。总会计师根据《企业会计准则》的有关规定,作了解答;同时结合本企业实际,系统地归纳了执行新准则、办法的主要变化情况。
   (一)2008年执行的新准则、办法与该厂原做法相比,主要有以下几个方面的变化:
   (1) 计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款、应收票据、其他应收款等。
   (2) 将短期投资、长期债权投资分别改为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产核算。对子公司的长期股权投资改为成本法核算。
   (3) 将存货的发出计价方法由后进先出法改为先进先出法。
   (4) 将已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物由无形资产、固定资产改为投资性房地产核算。
   (5) 将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入,改为在同时满足以下五个条件时才能确认收入:
   ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
   ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
   ③收入的金额能够可靠地计量;
   ④相关的经济利益很可能流入企业;
   ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
   (6) 将所得税的会计处理方法由应付税款法改为资产负债表债务法。
   (二)2009年1月,该厂对一年来执行新准则、办法的情况进行了总结,结合企业实际情况,决定从2009年1月1日起对会计处理方法作以下调整:
   (1) 坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的5%改为:1年以内账龄的,计提比例为5%;1~2年账龄的,计提比例为10%;2~3年账龄的,计提比例为50%;3年以上账龄的,计提比例为100%。
   (2) 将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。
   (3) 该厂2008年有一栋出租的办公楼,作为投资性房地产核算,采用成本模式进行后续计量,至2009年1月1日,该办公楼的原价为4000万元,已提折旧240万元,已提减值准备100万元。税法规定的折旧方法、折旧年限、净残值均与会计相同。2009年1月1日,决定改用公允价值进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。
   其他资料:该厂适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。
针对2009年发生的会计政策变更,计算其累积影响数并编制相关分录。

选项

答案投资性房地产后续计量模式变更的累积影响数=[3800-(4000-240-100)]×(1-25%)=105(万元) 2009年1月1日应编制的会计分录为: 借:投资性房地产——成本 3800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷:投资性房地产 4000 递延所得税资产 25 递延所得税负债 10 盈余公积 10.5 利润分配——未分配利润 94.5 提示:2009年1月1日投资性房地产账面价值为3800万元,计税基础为4000-240=3760(万元),产生应纳税暂时性差异40,应确认递延所得税负债40×25%=10(万元),同时由于该办公楼原计提减值100万元,确认了递延所得税资产25,此时应转回。

解析
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