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  3. 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年

甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年

admin2016-06-08  51
问题 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、残值均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2016年度所得税汇算清缴于2017年5月31日完成，2016年年度财务报告经董事会批准于2017年3月15日对外报出。2017年3月1日，甲公司财务总监对2016年的下列有关业务的会计处理提出疑问：
(1)甲公司2016年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已用银行存款支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2016年实现销售收入5000万元。甲公司2016年未确认递延所得税资产。
(2)甲公司2016年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期无形资产摊销10万元。甲公司2016年12月31日确认递延所得税资产33．75万元。
(3)2016年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。假定税法规定的折旧政策与会计规定一致，A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2016年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。
②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。
(4)甲公司于2016年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江公司(上市公司)股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20％，能够对长江公司施加重大影响。2016年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为1000000万元。长江公司2016年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2016年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：
借：可供出售金融资产——成本    200600
  贷：银行存款    200600
借：可供出售金融资产——公允价值变动99400
  贷：其他综合收益    99400
借：其他综合收益    24850
  贷：递延所得税负债    24850
(5)2016年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2016年7月1日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法摊销。假定税法的折旧政策与会计规定相同，2016年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。2016年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。
②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。
③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
(6)2016年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元，已计提折旧2000万元(含2016年12月计提的折旧额)，出租时公允价值为12000万元，2016年12月31日，该写字楼的公允价值为12200万元。甲公司相关业务的会计处理如下：
①2016年12月10日
借：投资性房地产——成本    12000
    累计折旧    2000
  贷：固定资产    10000
公允价值变动损益    4000
②2016年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动    200
  贷：公允价值变动损益    200
③甲公司确认递延所得税负债1050万元，确认所得税费用1050万元。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(涉及损益的事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算，无需编制调整“利润分配——未分配利润”及盈余公积的会计分录)。
选项
答案(1)不正确。 理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。 调整分录： 借：递延所得税资产 50[(950-5000×15％)×25％] 贷：所得税费用 50 (2)不正确。 理由：甲公司2016年12月31日无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270×150％=405(万元)，产生可抵扣暂时性差异135万元(405-270)，但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司2016年12月31日确认的递延所得税资产33．75万元冲回。 调整分录： 借：所得税费用 33．75 贷：递延所得税资产 33．75 (3) ①正确。 理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。 ②不正确。 理由：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，固定资产的账面价值为零，计税基础为700万元(3000-2300)，产生可抵扣暂时性差异700万元，应确认递延所得税资产175万元(700×25％)。 调整分录： 借：递延所得税资产 175 贷：所得税费用 175 (4)不正确。 理由：因甲公司能够对长江公司施加重大影响，应作为长期股权投资核算，不作为可供出售金融资产核算。 调整分录： 借：长期股权投资——投资成本 200600 贷：可供出售金融资产——成本 200600 借：其他综合收益 99400 贷：可供出售金融资产——公允价值变动99400 借：递延所得税负债 24850 贷：其他综合收益 24850 借：长期股权投资——损益调整 1000(5000×200％) 贷：投资收益 1000 (5) ①不正确。 理由：无形资产当月增加，当月开始摊销。所以2016年该无形资产摊销额=1200÷5×6／12=120(万元)，账面价值=1200-120=1080(万元)。 调整分录： 借：库存商品 20(120-100) 贷：累计摊销 20 ②不正确。 理由：应计提减值准备=1080-600=480(万元)。 调整分录： 借：无形资产减值准备 20(500-480) 贷：资产减值损失 20 ③不正确。 理由：该无形资产的计税基础为1080万元，账面价值为600万元，产生可抵扣暂时性差异480万元，应确认递延所得税资产=480×25％=120(万元)。 调整分录： 借：递延所得税资产 120 贷：所得税费用 120 (6) ①不正确。 理由：出租日写字楼公允价值大于其账面价值的差额应计入其他综合收益。 调整分录： 借：公允价值变动损益4000 贷：其他综合收益4000 ②正确。 理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目。 ③不正确。 理由：出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目，由此确认的递延所得税负债也应记入“其他综合收益”科目。 借：其他综合收益 1000(4000×25％) 贷：所得税费用 1000
解析
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