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A注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2015年度财务报表进行审计。该公司2015年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2015年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元): (1)应
A注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2015年度财务报表进行审计。该公司2015年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2015年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元): (1)应
admin
2016-08-26
30
问题
A注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2015年度财务报表进行审计。该公司2015年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2015年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元):
(1)应收账款计提坏账的会计政策:坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。
应收账款和坏账准备项目附注:
应收账款/坏账准备2015年年末余额16553/527.70。
(2)固定资产和累计折旧项目附注:
固定资产原价/累计折旧2015年年末余额49580/10496。
(3)长期借款项目附注:2015年年末余额13730。
(4)营业收入和营业成本项目附注:
营业收入/营业成本2015年年度发生额61020/52819。
(5)甲公司拥有乙公司80%表决权股份,故已按规定将该子公司纳人合并财务报表范围。甲公司将其为乙公司提供货运服务事宜,在2015年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为:本公司为乙公司提供货运服务,收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。2015年度,本公司从乙公司获得的货运服务收入为240万元,2014年度该项收入为180万元。
要求:
假定上述财务报表附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误,你作为A注册会计师,请运用职业判断,必要时运用分析程序,分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。
选项
答案
事项(1)中可能存在4处不合理: ①坏账准备年末余额527.70÷应收账款年末余额16553=3.2%,与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符; ②应收账款账龄表分析中,“2~3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元,而“3年以上”的年末数却为2874万元,通常,在甲公司2015年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 ③在应收账款账龄分析表中,“1~2年”的年初数1186万元小于“2~3年”的年末数1365万元,在甲公司2015年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 ④在应收账款账龄分析表中,1年以内的应收账款年末数较年初数上升30%,在甲公司2015年供产销形式与上年相当且未发生购并、分立和债务重组行为的前提下,该情形是不合理的。 事项(2)中可能存在3处不合理之处: ①“累计折旧一土地”的本年增加数为15万元,这与国家规定土地不计提折旧的要求相悖。 ②“固定资产原价一房屋及建筑物”的本年减少数为21万元,小于“累计折旧一房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。 ③“固定资产原价一房屋及建筑物”本年增加的累计折旧为98万元,折旧年限20930/98=214年,这与国家规定房屋及建筑物计提折旧的年限相悖。 事项(3)中可能存在1处不合理之处:甲公司向b银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“2011年9月~2016年8月”,按照企业会计准则的规定,在编制财务报表时,应对其进行财务报表重分类调整,并人“一年内到期的非流动负债”项目。 事项(4)中可能存在1处不合理之处:a产品2015年的销售毛利率为17.56%,大大高于2014年的5%,既然甲公司2015年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利率水平。 事项(5)中可能存在1处不合理之处:在甲公司2015年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分,不需要披露甲公司为乙公司提供货运服务这一关联交易。因为甲公司编制合并财务报表时是作为一个会计主体看待,集团内的交易在编制合并财务报表时予以抵销,无须予以披露。
解析
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审计
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