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  3. 某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产销售小汽车(消费税税率为5％)，每辆不含税销售价格统一为10万元，2016年5月发生如下业务： (1)与某特约经销商签订了40辆小汽车的平销返利协议，协议规定该小汽车制造企业按含税销售额的5％支付返利并由经销商开具普通

某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产销售小汽车(消费税税率为5％)，每辆不含税销售价格统一为10万元，2016年5月发生如下业务： (1)与某特约经销商签订了40辆小汽车的平销返利协议，协议规定该小汽车制造企业按含税销售额的5％支付返利并由经销商开具普通

admin2017-06-28  86
问题 某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产销售小汽车(消费税税率为5％)，每辆不含税销售价格统一为10万元，2016年5月发生如下业务：
(1)与某特约经销商签订了40辆小汽车的平销返利协议，协议规定该小汽车制造企业按含税销售额的5％支付返利并由经销商开具普通发票，当月收到经销商返回的30辆小汽车的相关销售凭证及含税销货款(已扣除返利金额)，考虑到与其长期业务关系，该小汽车制造企业按全部40辆小汽车的销售价款开具了增值税专用发票；
(2)赠送给某协作单位小汽车3辆，并开具了增值税专用发票；
(3)用本企业一辆小汽车与空调生产厂家(增值税一般纳税人)交换了30台空调，用于改善生产和办公条件，空调生产厂家购进小汽车后用于本厂自用，考虑双方是等价交换货物，故均未开具增值税专用发票，也不再进行货币结算；
(4)将本企业售后服务部使用4年的2辆小汽车(每辆原人账价值为15万元)以每辆定价6．24万元(含增值税)销售给某企业，未放弃相关的减税优惠；
(5)提供汽车修理服务取得价税合计金额5．85万元：
(6)本月购进生产材料，取得普通发票上注明价税合计金额为96万元，货已到达尚未验收入库，本月只支付70％的货款，其余30％货款于下月初一次付清，另支付购货运输费，取得增值税专用发票，注明运费3万元；
(7)进口一批汽车轮胎，关税完税价格为75万元人民币，关税税率为10％，取得海关开具的增值税专用缴款书，货已入库，本月为生产小汽车领用了其中的50％。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
(1)该企业第一笔业务的增值税计税销售额；
(2)该企业第四笔业务应缴纳增值税；
(3)该企业进口环节应缴纳的关税；
(4)该企业进口环节应缴纳的增值税；
(5)该企业当月应向税务机关缴纳的增值税；
(6)该企业当月应向税务机关缴纳的消费税。
选项
答案(1)已开具了40辆小汽车的增值税专用发票，就应按发票所列销售额计算销项税额和消费税额，而且支付给经销商的返利不得从当期销售额中扣减，所以其计税销售额=40×10=400(万元)。 (2)售后服务部销售已使用过的小汽车按照3％征收率减按2％征收增值税。应缴纳的增值税=2×6．24／(1+3％)×2％=0．24(万元) (3)进口汽车轮胎应纳关税=75×10％=7．5(万元) (4)进口环节应纳增值税=(75+75×10％)×17％=14．03(万元) (5)作为汽车制造企业以物易物换出的小汽车，应核算销售额并计算销项税额和消费税，但是因为没有取得增值税专用发票而不能抵扣增值税进项税额。如果汽车制造企业与空调生产厂家互开了增值税专用发票，二者均可以抵扣进项税额。 当月销项税额=(40×10+3 × 10+1 ×10)×17％+5．85÷(1+17％)×17％=75．65(万元) 当月可以抵扣的进项税额=14．03+3×1l％=14．36(万元) 当月应向税务机关缴纳的增值税=75．65一14．36+0．24=61．53(万元) (6)企业当月应向税务机关缴纳的消费税=(40 × 10+3×10+1×10)×5％=22(万元)。
解析
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