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  3. 某市一卷烟生产企业(甲企业)为增值税一般纳税人，2014年8月有关经营情况如下： (1)甲企业向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款800万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付不含税运输费用10万元，取得运输公司(一般纳税人)开具的货运

某市一卷烟生产企业(甲企业)为增值税一般纳税人，2014年8月有关经营情况如下： (1)甲企业向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款800万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付不含税运输费用10万元，取得运输公司(一般纳税人)开具的货运

admin2015-05-19  34
问题 某市一卷烟生产企业(甲企业)为增值税一般纳税人，2014年8月有关经营情况如下：
(1)甲企业向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款800万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付不含税运输费用10万元，取得运输公司(一般纳税人)开具的货运增值税专用发票，烟叶当期验收入库。
(2)将收购的烟叶全部运往位于县城的加工厂(乙企业)加工烟丝，加工厂收取不含增值税的加工费50万元(含代垫辅料20万元)，并开具增值税专用发票。
(3)甲企业还从一小规模纳税人处直接外购烟丝，取得增值税普通发票上注明价款90万元。
(4)生产领用本月委托加工收回的烟丝80％、外购的烟丝60％，生产卷烟1100标准箱(每标准条200支，调拨价格均大于70元)。
(5)甲企业销售卷烟给批发企业(丙企业)400箱，开具的增值税专用发票注明销售额1200万元、增值税204万元，由于货款收回及时给了批发企业2％的折扣；批发企业当月售出280箱，取得不含增值税的价款1000万元。
(6)甲企业经专卖局批准，销售给各卷烟专卖店300箱，取得不含税销售收入900万元，支付销货不含税运输费用15万元并取得了运输公司开具的货运业增值税普通发票；取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入23．4万元，已向对方开具了普通发票。
(7)甲企业购进自用的运输卡车2辆，取得机动车销售发票上注明销售额24万元、增值税4．08万元；购进自用的小轿车1辆，取得机动车销售发票上注明价款20万元，增值税3．4万元。
(注：生产环节卷烟消费税比例税率56％、定额税率150元／箱；烟丝消费税比例税率30％；批发环节卷烟消费税比例税率5％；相关票据已通过主管税务机关认证)
要求：
    根据上述资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。
    (1)计算甲企业外购烟叶可以抵扣的进项税额；
    (2)计算乙企业受托加工烟丝应代收的消费税；
    (3)计算乙企业受托加工烟丝应代收的城建税和教育费附加；
    (4)计算甲企业购进车辆可抵扣的进项税额；
    (5)计算甲企业可抵扣的进项税额总和；
    (6)计算甲企业销售卷烟的销项税额；
    (7)计算甲企业应缴纳的增值税；
    (8)计算甲企业与销售卷烟相关的消费税；
    (9)计算甲企业应缴纳的消费税；
    (10)计算丙企业批发卷烟应纳消费税。
选项
答案(1)甲企业外购烟叶可以抵扣的进项税额=800×(1+10％)×(1+20％)×13％+10×11％=138．38(万元) (2)乙企业受托加工烟丝应代收的消费税=[800×(1+10％)×(1+20％)×87％+10+50]÷(1—30％)×30％=419．45(万元) (3)乙企业代收的城建税和教育费附加=419．45×(5％+3％)=33．56(万元) (4)甲企业购进车辆可抵扣的进项税额=4．08+3．4=7．48(万元) (5)甲企业可抵扣的进项税额总和=138．38+50×17％+7．48=154．36(万元) (6)甲企业销售卷烟的销项税额=204+900×17％+23．4÷(1+17％)×17％=360．4(万元) (7)甲企业应缴纳的增值税=360．4－154．36=206．04(万元) (8)甲企业与销售卷烟相关的消费税=1200×56％+400×0．015+900×56％+300×0．015+23．4÷(1+17％)×56％=1187．2+10．5=1197．7(万元) (9)甲企业应缴纳的消费税=1197．7－419．45×80％=862．14(万元) (10)丙企业批发卷烟应纳消费税=1000×5％=50(万元)
解析 外购烟叶可以抵扣的进项税=收购价款×1．1×1．2×13％，成本=收购价款×1．1×1．2×87％。营改增之后，支付运费凭增值税专用发票抵扣进项税，所以直接将运费金额计入成本即可。自2013年8月1日起，纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车和游艇，准予抵扣进项税。所以甲企业购进车辆可以抵扣的进项税要包括购进自用小轿车的3．4万元。由于货款收回及时给予2％的折扣，属于销售折扣，不得减除折扣额，要按照销售额全额计算纳税。
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