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  3. 甲公司为上市公司，2017年该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)甲公司于2016年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算，每股购入价为5元，另支付相关交易费用3万元。20

甲公司为上市公司，2017年该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)甲公司于2016年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算，每股购入价为5元，另支付相关交易费用3万元。20

admin2017-06-19  28
问题 甲公司为上市公司，2017年该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)甲公司于2016年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算，每股购入价为5元，另支付相关交易费用3万元。2016年12月31日，该股票每股收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：
  借：交易性金融资产——成本    5003
    贷：银行存款    5003
  借：交易性金融资产——公允价值变动    997
    贷：公允价值变动损益    997
(2)甲公司于2016年5月10日购入乙公司股票200万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关税费2万元。2016年6月30日，该股票的收盘价为每股11元。2016年9月30日，该股票的收盘价为每股5元(跌幅较大且非暂时性下跌)。2016年12月31日，该股票的收盘价为每股6元。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：
  ①2016年5月10日
  借：可供出售金融资产——成本    2002
    贷：银行存款    2002
  ②2016年6月30日
  借：可供出售金融资产
    ——公允价值变动    198
    贷：其他综合收益    198
  ③2016年9月30日
  借：资产减值损失    1200
    贷：可供出售金融资产
    ——公允价值变动   1200
  ④2016年12月31日
  借：可供出售金融资产
    ——公允价值变动    200
    贷：资产减值损失    200
(3)2016年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50％。因此，甲公司将部分持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值1000万元与其公允价值1020万元的差额计入了当期投资收益。
要求：根据资料(1)和(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整)
选项
答案(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。 理由：购入股票作为交易性金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入资产成本。 更正分录： 借：以前年度损益调整——投资收益 3 贷：交易性金融资产——成本 3 借：交易性金融资产——公允价值变动 3 贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 3 (2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。 理由：2016年9月30日确认资产减值损失时，应转出2016年6月30日贷方确认的“其他综合收益198万元”；2016年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“其他综合收益”科目。 更正分录： 借：以前年度损益调整——资产减值损失 2(200-198) 贷：其他综合收益 2 (3)事项(3)甲公司的会计处理不正确。 理由：重分类时应将该持有至到期投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。 更正分录： 借：以前年度损益调整——投资收益 20 贷：其他综合收益 20 借：利润分配——未分配利润 22 贷：以前年度损益调整 22
解析
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