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  3. 甲公司系国有独资公司，经批准自2012年1月1日起执行《企业会计准则》进行企业会计核算，甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。 (1)甲公司对2012年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： ①甲公司自行建造的办

甲公司系国有独资公司，经批准自2012年1月1日起执行《企业会计准则》进行企业会计核算，甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。 (1)甲公司对2012年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： ①甲公司自行建造的办

admin2013-12-12  58
问题 甲公司系国有独资公司，经批准自2012年1月1日起执行《企业会计准则》进行企业会计核算，甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。
    (1)甲公司对2012年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
    ①甲公司自行建造的办公楼已于2011年6月30日达到预定可使朋状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2011年9月30日，该“在建工程”科目的账面余额为1 000万元。2011年12月31日，该“在建”工程”科目账而余额为1020万元。其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2011年10月至12月期间发生的利息10万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为1 000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2012年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。
    ②2011年2月，甲公司与乙公司签订一项为期3年、1 000万元的劳务合同，预计合同总成本800万元，营业税税率3％，甲公司用完工百分比法(按已完成工作的测最确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。至2011年12月31日，甲公司估计完成劳务总量的20％，并按此确认了损益。
    甲公司经修订的进度报表表明原估计有误，2011年12月31日已完成合同的30％，款项未结算。
    ③)2012年3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利270万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2011年12月31日资产负债表相关项目。
    ④甲公司发现2011年度漏记某项生产设备折旧费用250万元，金额较大。至2011年12月31日．该生产设备生产的产品全部对外销售。
    (2)2012年7月1日，甲公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更：
    ①鉴于A没备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2011年6月购入并投入使用，入账价值为3100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为100万元。该设备用于公司行政管理。
    ②鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2010年12门购入，并于当月投入公司行政管理部门使用，入账价值为21 000万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为1 000万元。
    要求：
    (1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
    (2)根据资料(2)中的会计估计变更，计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。 ①固定资产 借：固定资产 1 000 贷：在建工程 1 000 借：以前年度损益调整(1 000÷10×6／12) 50 贷：累计折旧 50 借：以前年度损益凋整 10 贷：在建工程 10 ②劳务合同 借：应收账款 1 00 贷：以前年度损益调整(1 000×10％) 100 借：以前年度损益调整 83 贷：应交税费——应交营业税(100×3％) 3 劳务成本 80 ③现金股利 借：应付股利 270 贷：利润分配——未分配利润 270 ④固定资产折旧 借：以前年度损益调整 250 贷：累计折113 250 ⑤对差错导致的利润分配影响的调整 借：利润分配——未分配利润 204．75 应交税费——应交所得税(273×25％) 68．25 贷：以前年度损益调整 273 借：盈余公积 20．475 贷：利润分配——未分配利润 20．475 (2)会计估计变更 ①A设备 至2012年6月30日，A设备已计提折旧＝(3100－100)÷5＝600(万元) 2012年7月～12月按年数总和法计提折旧＝(3100－600－100)×4／10×6／12＝480(万元) 2012年因折旧方法变更使当年净利润减少＝[480－(3100－100)÷5×6／12]×(1－25％)＝135(万元) 2012年A设备计提的折旧额＝480＋(3100－100)÷5×6／12＝780(万元) ②B设备 2012年6月30日已计提折旧额＝(21 000－1 000)＋10×1．5＝3 000(万元) 2012年变更后计提的折旧额＝(21 000－3 000)＋(6－1．5)×0．5＝2 000(万元) 2012年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少＝[2 000－(21 000－1 000)÷10×6／12]×(1－25％)＝750(万元) 2012年应计提折旧额：(21000—1 000)÷10＋2＋2 000＝3 000(万元) 2012年设备A和B会计估计变更使当年净利润减少＝135＋750＝885(万元) 2012年设备A和B应计提折旧额＝780＋3 000＝3 780(万元)
解析
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