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  3. 正丰化工股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业，该公司2010年度财务报表审计业务系由北京安达会计师事务所实施，注册会计师张敏担任项目合伙人。当时基于正丰公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，注册会计师

正丰化工股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业，该公司2010年度财务报表审计业务系由北京安达会计师事务所实施，注册会计师张敏担任项目合伙人。当时基于正丰公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，注册会计师

admin2012-10-22  33
问题 正丰化工股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业，该公司2010年度财务报表审计业务系由北京安达会计师事务所实施，注册会计师张敏担任项目合伙人。当时基于正丰公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，注册会计师张敏对正丰公司2010年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2011年10月，正丰公司决定继续聘请安达会计师事务所执行其2011年度财务报表的审计业务。会计师事务所指派注册会计师张敏、李平执行正丰公司2011年度财务报表审计项目。2011年11月初，审计项目小组着手测试正丰公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师李平被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组在正丰公司2010年、2011年业务基本稳定的基础上，决定在2011年继续沿用2010年使用的财务报表层次重要性水平10万元。2012年1月10日，项目组开始实施审计工作。相关资料如下：正丰公司近期经营情况：自2008年起，随着化工原料价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品市场需求逐年旺盛，产品供不应求。2011年1月8日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2011年度该行业毛利率比上年上升了1个百分点。正丰公司规定按账龄对应收款项计提坏账准备，具体的计提标准是：账龄为1年以内(含1年，下同)，按其余额的5％计提；账龄为1～2年的，按其余额的10％计提；账龄为2～3年的，按其余额的15％计提；账龄3年以上的，按其余额的20％计提。
资料一：
正丰公司于2012年1月5日编制完成了2011年12月31日的资产负债表、2011年度的利润表及现金流量表，其中，2011年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下：



资料二：
正丰公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于10年，预计净残值为O，均采用直线法计提折旧。2011年度会计资料显示，除12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰公司没有发生其他的固定资产增减业务。
资料三：
注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：
(1)2011年10月9日，正丰公司销售给W公司甲原料一批，货款4．68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3．2万元的主营业务成本。2012年1月16日，W公司使用部分后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75％的甲原料退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款3．51万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了1月份的销售收人和增值税。
(2)2011年12月，正丰公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产入账价值的183．33元计入到营业外收入的借方科目。
(3)2011年初，正丰公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5％)，新的生产车间(A车间)已于2011年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28万元、贷记“营业成本”28万元的会计处理。出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动费，交由行政管理人员小李保管，没有入账。
(4)2008年1月1日，正丰公司从A国的wUI公司赊购了少量特种化工原料，后来因A国陷入战争，正丰公司一直无法与wUI公司取得联系，致使款项10000元无法支付。到2011年末为止，挂账时间已3年。正丰公司没有进行任何处理。
(5)销售给F公司的X涂料23．4万元(含税，增值税税率为17％)。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30％的货款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，正丰公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2011年8月1日验收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30％货款等具体情况，正丰公司仅对应收取的30％货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4．8万元。假设增值税纳税义务时间与收入确认时间相同。
资料四：
在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项：(1)2010年末，承建正丰公司B车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2011年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2011年12月底付清，但截止审计结束为止正丰公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入施工现场观察工程物资和在建工程。(资产负债表中列示的在建工程和工程物资全部为B车间在建工程和工程物资。)
(2)2012年1月16日，正丰公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，正丰公司决定诉诸法律。
要求：
针对资料三，指出注册会计师是否需要向正丰公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑题目中说明的税种以外的税费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及“利润分配”的影响)。
选项
答案①应建议正丰公司进行如下审计调整： 借：营业收入 30000 应交税费一应交增值税(销项税额) 5100 贷：其他应付款一W公司 35100 借：存货一甲原料 24000 贷：营业成本 24000 ②应建议调整。调整分录如下： 借：固定资产 183．33 贷：营业外收入 183．33 ③审计人员应建议正丰公司作以下审计调整； 借：营业成本 280000 其他应收款 300000 贷：固定资产 560000 应交税费一应交营业税 15000 营业外收入 5000 【提示】不考虑固定资产清理科目，在出售固定资产时，正确的会计处理为： 借：银行存款 300000 累计折旧 280000 贷：固定资产 560000 应交税费一应交营业税 15000 营业外收入 5000 ④应建议进行如下审计调整： 借：应付账款一WUI公司 10000 贷：营业外收入 10000 ⑤应建议正丰公司进行如下审计调整： A.冲销已确认的主营业务收入和应收账款： 借：营业收入 (234000×30％÷117％)60000 应交税费一应交增值税(销项税额) (60000×17％)10200 贷：应收账款 (234000×30％)70200 B.转回冲销已结转的主营业务成本： 借：存货一X涂料 48000 贷：营业成本 48000 C.冲减计提的坏账准备： 借：应收账款—坏账准备 3510 贷：资产减值损失 3510
解析
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