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2013年1月1日，甲公司购入100万份、5年期乙公司当日公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，甲公司管理层计划持有至到期并且有充裕的现金。实际支付价款11290万元，另支付交易费用8．6万元。甲公司每年年末计提利

admin2019-01-15  23
问题 2013年1月1日，甲公司购入100万份、5年期乙公司当日公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，甲公司管理层计划持有至到期并且有充裕的现金。实际支付价款11290万元，另支付交易费用8．6万元。甲公司每年年末计提利息，次年1月5日按票面利率8％收取利息。该债券在2018年1月5日兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。[(P／A，5％，5)=4．3295；(P／F，5％，5)=0．7835]要求：
(1)判断2013年1月1日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率；
(2)计算各年年末债券投资的应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录，说明该债券在前4年资产负债表中的列报项目、金额；编制2014年1月5日收到利息、2018年1月5日收到本息的会计分录。
选项
答案(1)2013年1月1日取得投资时 ①应划分为持有至到期投资 ②借：持有至到期投资一成本 10000 一利息调整：1298．6 贷：银行存款 11298．6 ③在初始确认时，计算实际利率如下： 假设实际利率为r，则应满足： 800×(P／A，r，5)+10000×(P／F，r，5)= 11298．6(万元) 当r=5％时，800×4．3295+10000×0．7835= 11298．6(万元) 因此甲公司实际利率r=5％ (2)①2013年末 应收利息=10000×8％=800(万元) 实际利息收入=11298．6×5％=564．93(万元) 利息调整的摊销=800—564．93=235．07(万元) 借：应收利息800 贷：投资收益 564．93 持有至到期投资一利息调整 235．07 该债券2013年末在资产负债表中应作为持有至到期投资列报，列报金额=11298．6—235．07=11063．53(万元)。 ②2014年1月5日收到利息 借：银行存款800 贷：应收利息800 ③2014年末应收利息=10000×8％=800(万元) 实际利息收入=11063．53×5％=553．18(万元) 利息调整的摊销=800—553．18=246．82(万元) 借：应收利息800 贷：投资收益 553．18 持有至到期投资一利息调整 246．82 该债券2014年末在资产负债表中应作为持有至到期投资列报，列报金额=11063．53—246．8=10816．71(万元)。 ④2015年末 应收利息=10000×8％=800(万元) 实际利息收入=10816．71×5％=540．84(万元) 利息调整的摊销=800—540．84=259．16(万元) 借：应收利息800 贷：投资收益 540．84 持有至到期投资一利息调整 259．16 该债券2015年末在资产负债表中应作为持有至到期投资列报，列报金额=10816．71—259．16=10557．55(万元)。 ⑤2016年末 应收利息=10000×8％=800(万元) 实际利息收入=10557．55×5％=527．88(万元) 利息调整的摊销=800—527．88=272．12(万元) 借：应收利息800 贷：投资收益 527．88 持有至到期投资一利息调整 272．12 ⑥2017年末 应收利息=10000×8％=800(万元) 利息调整的摊销=1298．6一(235．07+246．82+ 259．16+272．12)=285．43(万元) 实际利息收入=800—285．43=514．57(万元) 借：应收利息800 贷：投资收益 514．57 持有至到期投资一利息调整 285．43 ⑦2018年1月5日收取利息和本金 借：银行存款 10800 贷：持有至到期投资一成本 10000 应收利息800
解析
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