2013年1月1日,甲公司购入100万份、5年期乙公司当日公开发行的分次付息、一次还本债券,款项已用银行存款支付,该债券每份面值100元,甲公司管理层计划持有至到期并且有充裕的现金。实际支付价款11290万元,另支付交易费用8.6万元。甲公司每年年末计提利

admin2019-01-15  21

问题 2013年1月1日,甲公司购入100万份、5年期乙公司当日公开发行的分次付息、一次还本债券,款项已用银行存款支付,该债券每份面值100元,甲公司管理层计划持有至到期并且有充裕的现金。实际支付价款11290万元,另支付交易费用8.6万元。甲公司每年年末计提利息,次年1月5日按票面利率8%收取利息。该债券在2018年1月5日兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。[(P/A,5%,5)=4.3295;(P/F,5%,5)=0.7835]要求:
(1)判断2013年1月1日取得投资划分为金融资产的类别,编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率;
(2)计算各年年末债券投资的应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额,并编制相关的会计分录,说明该债券在前4年资产负债表中的列报项目、金额;编制2014年1月5日收到利息、2018年1月5日收到本息的会计分录。

选项

答案(1)2013年1月1日取得投资时 ①应划分为持有至到期投资 ②借:持有至到期投资一成本 10000 一利息调整:1298.6 贷:银行存款 11298.6 ③在初始确认时,计算实际利率如下: 假设实际利率为r,则应满足: 800×(P/A,r,5)+10000×(P/F,r,5)= 11298.6(万元) 当r=5%时,800×4.3295+10000×0.7835= 11298.6(万元) 因此甲公司实际利率r=5% (2)①2013年末 应收利息=10000×8%=800(万元) 实际利息收入=11298.6×5%=564.93(万元) 利息调整的摊销=800—564.93=235.07(万元) 借:应收利息800 贷:投资收益 564.93 持有至到期投资一利息调整 235.07 该债券2013年末在资产负债表中应作为持有至到期投资列报,列报金额=11298.6—235.07=11063.53(万元)。 ②2014年1月5日收到利息 借:银行存款800 贷:应收利息800 ③2014年末应收利息=10000×8%=800(万元) 实际利息收入=11063.53×5%=553.18(万元) 利息调整的摊销=800—553.18=246.82(万元) 借:应收利息800 贷:投资收益 553.18 持有至到期投资一利息调整 246.82 该债券2014年末在资产负债表中应作为持有至到期投资列报,列报金额=11063.53—246.8=10816.71(万元)。 ④2015年末 应收利息=10000×8%=800(万元) 实际利息收入=10816.71×5%=540.84(万元) 利息调整的摊销=800—540.84=259.16(万元) 借:应收利息800 贷:投资收益 540.84 持有至到期投资一利息调整 259.16 该债券2015年末在资产负债表中应作为持有至到期投资列报,列报金额=10816.71—259.16=10557.55(万元)。 ⑤2016年末 应收利息=10000×8%=800(万元) 实际利息收入=10557.55×5%=527.88(万元) 利息调整的摊销=800—527.88=272.12(万元) 借:应收利息800 贷:投资收益 527.88 持有至到期投资一利息调整 272.12 ⑥2017年末 应收利息=10000×8%=800(万元) 利息调整的摊销=1298.6一(235.07+246.82+ 259.16+272.12)=285.43(万元) 实际利息收入=800—285.43=514.57(万元) 借:应收利息800 贷:投资收益 514.57 持有至到期投资一利息调整 285.43 ⑦2018年1月5日收取利息和本金 借:银行存款 10800 贷:持有至到期投资一成本 10000 应收利息800

解析
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