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甲股份有限公司(下称“甲公司”)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市。根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的规定，从2011年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告。为了将内部控制措施落到实处，2011年7

admin2013-02-13  43
问题 甲股份有限公司(下称“甲公司”)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市。根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的规定，从2011年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告。为了将内部控制措施落到实处，2011年7月，甲公司内部审计部门对甲公司内部控制的建立健全和有效实施进行监督检查，发现如下情况：
    (1)甲公司对内部控制工作极为重视，在董事会下设审计委员会，由审计委员会对公司内部控制负责，专门负责内部控制制度设计、评价，具体由内部控制部门进行内部控制制度设计、由内部审计部门进行评价。为了提高审计委员会的权威性，由甲公司总经理亲自兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人、内部审计部门负责人等。
    (2)甲公司在每个季度召开的工作进度总结会上，董事长一再强调，通过内部控制，绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。为此，要求内部控制部门不惜采取一切代价，从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，认真梳理各个环节的关键控制点，做好内部控制工作。
    (3)在企业层面控制上，甲公司严格按照公司治理结构的要求，明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，对企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离、形成制衡。董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策，凡是对外投资额500万元以上项目，一律由董事长审批；总经理执行生产经营具体工作，凡是日常支出在200万元以上的，一律由总经理审批。
    (4)鉴于社会上不断出现的食品安全事故、生产安全事故，甲公司意识到作为一个企业履行社会责任的重要性。根据社会责任内部控制要求，甲公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制，切实做到安全生产；建立了严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。甲公司董事会决定，每年向社会公布一次社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。
    (5)企业文化控制是内部控制的重要环节，甲公司在生产经营中培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信，董事会特别强调，对外签订的合同应该慎之又慎，没有百分之一百的把握不要签订，以免失信于客户。多年来的坚守，使甲公司获得了高度的社会评价。
    (6)资金是企业的血液，甲公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算拟订筹资计划。在筹集资金过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部制订筹资方案，经财务经理审批后，通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调，应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁改变资金用途。
    (7)甲公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素人手(内部监督本身不作为评价的对象)，结合自身业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上，着重采用调查问卷法和实地查验法，认为不适宜采用个别访谈法、专题讨论法，因为这些方法占用业务人员时间较多，耽误本职工作；穿行测试法因过于复杂，也没有采用。在评价过程中，应着重评价内部控制的运行缺陷，因为涉及面广，执行力度参差不齐；而对设计缺陷没有过多关注，因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。对财务报告内部控制重大不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，也会该向社会公开披露；但对于非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉，而且与对外披露的财务报告无关，因此只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，不向社会公开披露。
    (8)甲公司2010年度财务报表审计由A会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后，甲公司与A会计师事务所签订了承接2011年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定，为了节约时间和人力，A会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法发表审计意见审计报告将对甲公司造成重大不利影响，A会计师事务所依据对甲公司多年年度审计中的了解，承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告，而且只对财务报告内部控制的有效性发表意见。
    要求：
    根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
选项
答案第(1)项事项存在不当之处。 ①不当之处：审计委员会对甲公司内部控制负责。理由：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。 ②不当之处：审计委员会负责内部控制制度设计。理由：审计委员会的职责是审查内部控制的设计、监督内控控制有效实施、领导开展内部控制自我评价、与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。 ③不当之处：由甲公司总经理兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人等。理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，总经理、财务总监、内控部门负责人属于经理层，不宜担任审计委员会成员，执行与检查应该分开。 第(2)项事项存在不当之处。 ①不当之处：绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。理由：内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 ②不当之处：要求内部控制部门不惜采取一切代价做好内部控制工作。理由：不符合成本效益原则。 ③不当之处：从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手做好内部控制工作。理由：内部控制五要素是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。 第(3)事项存在不当之处。 ①不当之处：董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策。理由：按照《公司法》的规定，股东大会行使投资方向和经营方针的决策权；董事会依法行使日常经营决策权。 ②不当之处：董事长审批对外投资500万元以上项目，总经理审批200万元以上的日常支出。理由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。 第(4)事项不存在不当之处。 第(5)事项存在不当之处。 不当之处：没有百分之一百的把握不要签订合同。理由：在生产经营中处处充满风险，对于风险企业应进行目标设定、风险识别、风险分析以及风险应对，无法承受的风险，实行风险回避，不能签订合同；可以承受但风险较大的事项，应采取风险降低、风险分担等方法，将风险降低到可以承受的范围内，而不是有百分之一百的把握才签订合同。 第(6)事项存在不当之处。 ①不当之处：财务部制订筹资方案，财务部经理审批方案。理由：财务部是筹集资金的执行机构，筹资方案的审批应通过董事会或股东大会的审批。 ②不当之处：严禁改变资金用途。理由：由于市场环境变化确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序，严禁擅自改变资金用途。 第(7)事项存在不当之处。 ①不当之处：内部监督本身不作为评价的对象。理由：内部监督是内部控制五要素之一，应该作为评价对象，从是否建立内部监督制度等内容上进行评价。 ②不当之处：不采用个别访谈法、专题讨论法和穿行测试法。理由：企业应根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用各种评价方法。 ③不当之处：设计缺陷不必过多关注。理由：内部控制是一个动态的过程，随着环境的变化，以前有效的内部控制制度，可能会失效，因此，内控评价中也应着重关注内部控制设计缺陷。 ④不当之处：非财务报告内部控制重大缺陷不必向社会公开披露。理由：内部控制缺陷包括财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷，企业董事会对内部控制整体有效性发表意见，并对外披露。 第(8)事项存在不当之处。 ①不当之处：A会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。理由：内部控制审计和内部控制评价两者存在本质差别，注册会计师可以利用内部控制评价中的工作底稿，但必须在风险评估基础上，确定测试所需收集的证据，形成完整的工作底稿，依据充分、适当证据出具审计报告。 ②不当之处：A会计师事务所承诺将出具无保留意见内部控制审计报告。理由：注册会计师应在对获取的证据进行评价的基础上，形成对内部控制有效性的意见，分别出具无保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。
解析
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