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  3. 甲公司有关投资业务资料如下。 (1)2015年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10％的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元

甲公司有关投资业务资料如下。 (1)2015年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10％的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元

admin2016-11-17  60
问题 甲公司有关投资业务资料如下。
(1)2015年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10％的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元；一项无形资产评估增值400万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司10％的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。
(2)2015年7月1日至2015年12月31日之间乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，售价300万元，甲公司取得后至本年末已出售70％，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润16000万元(其中上半年发生净亏损190万元)。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70％。2015年年末，该10％的股权投资的公允价值为17000万元。
(3)2016年1月1日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50％的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60％，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”，甲公司作为对价的资产资料如下：
①投资性房地产账面价值40001)万元(其中，成本为10000万元，公允价值变动30000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益5000万元)，公允价值90000万元；
②交易性金融资产账面价值1900万元(其中，成本为1700万元，公允价值变动200万元)，公允价值2000万元；
③可供出售金融资产账面价值2300万元(其中，成本为2000万元，公允价值变动300万元)，公允价值3000万元。
2016年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为175590万元(其中，股本20000万元、资本公积41000万元、盈余公积11459万元、未分配利润103131万元)，公允价值为175660万元，其差额70万元为无形资产评估增值。原持有10％的股权投资的公允价值为18000万元。其他资料：假定各方盈余公积计提的比例均为10％，不考虑所得税影响。
要求：
根据资料(3)，分别两种情况，计算2016年1月1日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整、抵销分录。
选项
答案2016年1月1日合并报表 第一种情况 ①合并成本=18000+95000=113000(万元) ②合并商誉=113000-175660×60％=7604(万元) ③按照公允价值进行重新计量=18000-18000=0(万元) 无 ④无 ⑤调整抵销分录 借：无形资产 70 贷：资本公积 70借：股本 20000 资本公积 (41000+70)41070 盈余公积 11459 未分配利润 103131 商誉 (113000-175660×60％)7604 贷：长期股权投资 113000 少数股东权益 (175660×40％)70264 第二种情况 ①合并成本=18000+95000=113000(万元) ②合并商誉=113000-175660×60％=7604(万元) ③按照公允价值进行重新计量=18000-17700=300(万元) 借：长期股权投资 18000 贷：长期股权投资 17700 投资收益 300 ④购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益 借：其他综合收益 100 贷：投资收益 100 ⑤调整抵销分录 借：无形资产 70 贷：资本公积 70借：股本 20000 资本公积 (41000+70)41070 盈余公积 11459 未分配利润 103131 商誉 (113000-175660×60％)7604 贷：长期股权投资 113000 少数股东权益 (175660×40％)70264
解析
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