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  3. 长江股份有限公司系上市公司(以下简称“长江公司”)，为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均

长江股份有限公司系上市公司(以下简称“长江公司”)，为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均

admin2017-06-19  51
问题 长江股份有限公司系上市公司(以下简称“长江公司”)，为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的10％提取盈余公积。
长江公司2015年度财务报告经董事会批准于2016年4月25日对外批准报出，实际对外公布日为2016年4月30日。长江公司2015年度所得税汇算清缴于2016年5月31日完成。
注册会计师于2016年2月26日在对长江公司2015年度财务报告进行复核时，对2015年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：
(1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元(回收旧商品不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付224万元。1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元，该批A商品的实际成本为120万元(未减值)，旧商品已验收入库。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款    224
  贷：主营业务收入   190
    应交税费——应交增值税(销项税额)    34
借：主营业务成本    120
  贷：库存商品    120
(2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款    234
  贷：主营业务收入    200
    应交税费——应交增值税(销项税额)    34
借：主营业务成本    140
  贷：库存商品    140
(3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(现金折扣不考虑增值税)。该批C商品的实际成本为80万元(未减值)。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
长江公司的会计处理如下：
借：应收账款    115
  贷：主营业务收入    98
    应交税费一应交增值税(销项税额)    17
借：主营业务成本    80
  贷：库存商品    80
(4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元(未计提存货跌价准备)。
至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款    585
  贷：预收账款    500
    应交税费——应交增值税(销项税额)    85
借：发出商品    350
  贷：库存商品    350
(5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2016年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元(未计提存货跌价准备)。税法确认收入的口径与会计准则相同。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款    819
  贷：主营业务收入    700
    应交税费一应交增值税(销项税额)    119
借：主营业务成本    600
  贷：库存商品    600
要求：
对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。
选项
答案①事项(1)： 借：原材料 10 贷：以前年度损益调整——主营业务收入 10 借：以前年度损益调整——所得税费用 2．5 贷：应交税费——应交所得税 2．5 ②事项(2) 借：以前年度损益调整——主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 贷：预收账款 234 借：库存商品 140 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140 借：应交税费——应交所得税 15 [(200－140)×25％] 贷：以前年度损益调整——所得税费用15 ③事项(3)： 借：应收账款 2 贷：以前年度损益调整——主营业务收入 2 借：以前年度损益调整——所得税费用 0．5(2×25％) 贷：应交税费——应交所得税 0．5 ④事项(5)： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 700 贷：其他应付款 700 借：发出商品 600 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600 借：以前年度损益调整——财务费用 8 [(740－700)／5] 贷：其他应付款 8 借：应交税费——应交所得税 27 (108×25％) 贷：以前年度损益调整——所得税费用27 ⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积： 上述调整业务“以前年度损益调整”科目借方余额=－10+2．5+200－140－15－2+0．5+700－600+8－27=117(万元)。 借：利润分配——未分配利润 117 贷：以前年度损益调整 117 借：盈余公积 11．7 贷：利润分配——未分配利润 11．7
解析
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