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长江股份有限公司系上市公司(以下简称“长江公司”),为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费,所售资产均未计提减值准备。销售商品均
长江股份有限公司系上市公司(以下简称“长江公司”),为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费,所售资产均未计提减值准备。销售商品均
admin
2017-06-19
60
问题
长江股份有限公司系上市公司(以下简称“长江公司”),为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费,所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为公允价格,商品销售价格均不含增值税,商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的10%提取盈余公积。
长江公司2015年度财务报告经董事会批准于2016年4月25日对外批准报出,实际对外公布日为2016年4月30日。长江公司2015年度所得税汇算清缴于2016年5月31日完成。
注册会计师于2016年2月26日在对长江公司2015年度财务报告进行复核时,对2015年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问:
(1)1月1日,长江公司与甲公司签订协议,采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品,同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为200万元,旧商品的回收价格为10万元(回收旧商品不考虑增值税),甲公司另向长江公司支付224万元。1月6日,长江公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元,增值税税额为34万元,并收到银行存款224万元,该批A商品的实际成本为120万元(未减值),旧商品已验收入库。
长江公司的会计处理如下:
借:银行存款 224
贷:主营业务收入 190
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借:主营业务成本 120
贷:库存商品 120
(2)10月15日,长江公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一批B产品。合同约定:该批B产品的销售价格为400万元,包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取,第一笔货款于合同签订当日收取,第二笔货款于交货时收取。
10月15日,长江公司收到第一笔货款234万元,并存入银行,长江公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日,长江公司已经开始生产B产品但尚未完工,也未收到第二笔货款。
长江公司的会计处理如下:
借:银行存款 234
贷:主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借:主营业务成本 140
贷:库存商品 140
(3)12月1日,长江公司向丙公司销售一批C商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税税额为17万元。为及时收回货款,长江公司给予丙公司的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(现金折扣不考虑增值税)。该批C商品的实际成本为80万元(未减值)。至12月31日,长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
长江公司的会计处理如下:
借:应收账款 115
贷:主营业务收入 98
应交税费一应交增值税(销项税额) 17
借:主营业务成本 80
贷:库存商品 80
(4)12月1日,长江公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售一批D商品。合同规定,D商品的销售价格为500万元(包括安装费用),长江公司负责D商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日,长江公司发出D商品,开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元,增值税税额为85万元,款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元(未计提存货跌价准备)。
至12月31日,长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。
长江公司的会计处理如下:
借:银行存款 585
贷:预收账款 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借:发出商品 350
贷:库存商品 350
(5)12月1日,长江公司与戊公司签订销售合同,向戊公司销售一批E商品。合同规定:E商品的销售价格为700万元,长江公司于2016年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日,长江公司根据销售合同发出E商品,开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元,增值税税额为119万元,款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元(未计提存货跌价准备)。税法确认收入的口径与会计准则相同。
长江公司的会计处理如下:
借:银行存款 819
贷:主营业务收入 700
应交税费一应交增值税(销项税额) 119
借:主营业务成本 600
贷:库存商品 600
要求:
对于其会计处理判断为不正确的,编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。
选项
答案
①事项(1): 借:原材料 10 贷:以前年度损益调整——主营业务收入 10 借:以前年度损益调整——所得税费用 2.5 贷:应交税费——应交所得税 2.5 ②事项(2) 借:以前年度损益调整——主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 贷:预收账款 234 借:库存商品 140 贷:以前年度损益调整——主营业务成本 140 借:应交税费——应交所得税 15 [(200-140)×25%] 贷:以前年度损益调整——所得税费用15 ③事项(3): 借:应收账款 2 贷:以前年度损益调整——主营业务收入 2 借:以前年度损益调整——所得税费用 0.5(2×25%) 贷:应交税费——应交所得税 0.5 ④事项(5): 借:以前年度损益调整——主营业务收入 700 贷:其他应付款 700 借:发出商品 600 贷:以前年度损益调整——主营业务成本 600 借:以前年度损益调整——财务费用 8 [(740-700)/5] 贷:其他应付款 8 借:应交税费——应交所得税 27 (108×25%) 贷:以前年度损益调整——所得税费用27 ⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积: 上述调整业务“以前年度损益调整”科目借方余额=-10+2.5+200-140-15-2+0.5+700-600+8-27=117(万元)。 借:利润分配——未分配利润 117 贷:以前年度损益调整 117 借:盈余公积 11.7 贷:利润分配——未分配利润 11.7
解析
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