甲公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下： (1)甲公司20×1年发生广告费支出1 000万元，发生时已作

admin2014-05-27 32

问题甲公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下：
(1)甲公司20×1年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×1年实现销售收入5 000万元。20×2年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×2年实现销售收入5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
(2)甲公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在20×1年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。20×2年，甲公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
(3)甲公司20×0年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。20×2年年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(4)20×1年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，20×1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，20×2年年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)甲公司于20×2年购入的对乙公司股权投资采用权益法核算。20×2年年末长期股权投资的“成本”明细科目为2 800万元(税法认可)，“损益调整”明细科目为200万元。其中20×2年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
(6)甲公司20×1年年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从20×2年1月开始摊销，摊销期限为10年(会计摊销年限与税法规定的一致)。
要求：
计算20×1年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。

选项

答案20×1年末计算20×1年的应交所得税：应纳税所得额=8 000+(1 000－5 000×15％)+200－(400／5－400／10) －150－(500+500)×50％=7 760(万元) 应交所得税=7 760×25％=1 940(万元) 计算20×1年递延所得税：事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1 000－5 000×15％=250(万元)，应确认的递延所得税资产=250×25％=62．5(万元)。事项二，预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0，产生的可抵扣暂时性差异为200万元，应确认的递延所得税资产=200×25％=50(万元)。事项三，固定资产的账面价值=400－400／10=360(万元)，计税基础=400－400／5=320(万元)，产生的应纳税暂时性差异=360－320=40(万元)，应确认的递延所得税负债=40×25％=10(万元)。事项四，交易性金融资产的账面价值为650万元，计税基础为500万元，产生的应纳税暂时性差异=650一500=150(万元)，应确认的递延所得税负债=150×25％=37．5(万元)。事项六，无形资产的账面价值为2 000万元，计税基础=2 000×150％=3 000(万元)，可抵扣暂时性差异为1 000万元，不需要确认递延所得税。计算20×1年所得税费用：所得税费用=应交所得税+递延所得税=1 940+(－62．5－50+10+37．5)=1 875(万元) 相关的会计分录：借：所得税费用 1 875 递延所得税资产 112．5 贷：应交税费——应交所得税 1 940 递延所得税负债 47．5

解析

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