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  3. 2010年1月1日，A企业支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入B企业债券，面值1 250万元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎同，且不需要为提前赎回支

2010年1月1日，A企业支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入B企业债券，面值1 250万元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎同，且不需要为提前赎回支

admin2013-06-17  69
问题 2010年1月1日，A企业支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入B企业债券，面值1 250万元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎同，且不需要为提前赎回支付额外款项。A企业在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。
   要求：(1)对A企业上述业务进行账务处理；
   (2)假定在2012年1月1日，A企业预计本金的一半(即625万元)将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2
选项
答案 (1)计算实际利率r： 59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59 +1 250)×(1+r)-5=1 000万元，由此得出r=10% [*] 　　根据上述数据，A企业的有关账务处理如下(金额单位：万元)： 　　①2010年1月1日，购入债券： 　　借：持有至到期投资——本金 1 250 　　　　贷：银行存款 1 000 　　　　持有至到期投资——利息调整 250 　　②2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 　　借：应收利息 59 　　　　持有至到期投资——利息调整 41 　　　　贷：投资收益 100 　　借：银行存款 59 　　　　贷：应收利息 59 　　③2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 　　借：应收利息 59 　　　　持有至到期投资——利息调整 45 　　　　贷：投资收益 104 　　借：银行存款 59 　　　　贷：应收利息 59 　　④2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 　　借：应收利息 59 　　　　持有至到期投资——利息调整 50 　　　　贷：投资收益 109 　　借：银行存款 59 　　　　贷：应收利息 59 　　⑤2013年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等： 　　借：应收利息 59 　　　　持有至到期投资——利息调整 54 　　　　贷：投资收益 113 　　借：银行存款 59 　　　　贷：应收利息 59 　　⑥2014年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等： 　　借：应收利息 59 　　　　持有至到期投资——利息调整 60 　　　　贷：投资收益 119 　　借：银行存款 59 　　　　贷：应收利息 59 　　借：银行存款等 1 250 　　　　贷：持有至到期投资——本金 1 250 　　(2)A企业应当调整2012年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。调整上述表中相关数据后如下： 　　　　　　　　　　　　[*] 　　其中：(625+59)×(1÷10%)-1+30×(1+10%)-2+(625+59)×(1+10%)-3=1 138(万元) 　　　　　..1 138×10%=114(万元) 　　　　　...625×4.72%=30(万元) 　　根据上述调整，A企业的账务处理如下(金额单位：万元)： 　　①2012年1月1日，调整期初摊余成本： 　　借：持有至到期投资——利息调整 52 　　　　贷：投资收益 52 　　②2012年12月31日，确认实际利息、收回本金等： 　　借：应收利息 59 　　　　持有至到期投资——利息调整 55 　　　　贷：投资收益 114 　　借：银行存款 59 　　　　贷：应收利息 59 　　借：银行存款 625 　　　　贷：持有至到期投资——本金 625 　　③2013年12月31日，确认实际利息等： 　　借：应收利息 30 　　　　持有至到期投资——利息调整 27 　　　　贷：投资收益 57 　　借：银行存款 30 　　　　贷：应收利息 30 　　④2014年12月31日，确认实际利息、收回本金等： 　　借：应收利息 30 　　　　持有至到期投资——利息调整 30 　　　　贷：投资收益 60 　　借：银行存款 30 　　　　贷：应收利息 30 　　借：银行存款 625 　　　　贷：持有至到期投资——本金 625 　　(3)A企业所购买债券的实际利率r计算如下： 　　(59+59+59+59+59+1 250)×(1+r)-5-1 000，由此得出r≈9.05% 　　调整上述表中相关数据后如下： 　　　　　　　[*] 注：标*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85万元。 A企业的有关账务处理如下(金额单位：万元)： ①2010年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资——本金 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250 ②2010年12月31日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资——应计利息 59 持有至到期投资——利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5 ③2011年12月31日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资——应计利息 59 持有至到期投资——利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69 ④2012年12月31日，确认实际利息： 借：持有至到期投资——应计利息 59 持有至到期投资——利息调整 48.62 贷：投资收益 170.62 ⑤2013年12月31日，确认实际利息： 借：持有至到期投资——应计利息 59 持有至到期投资——利息调整 58.36 贷：投资收益 117.36 ⑥2014年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等： 借：持有至到期投资——应计利息 59 持有至到期投资——利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 545 　　　 贷：持有至到期投资——本金 1 250 ——应计利息 295
解析
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