甲公司与乙公司无关联方关系，甲公司有以下业务： (1)20×1年1月1日甲公司以一块土地使用权换人乙公司拥有的M公司10％的股权和N公司60％的股权。甲公司土地使用权的成本为5000万元，公允价值为8000万元。乙公司拥有M公司10％的股权账面价值及其公允

admin2013-12-27 28

问题甲公司与乙公司无关联方关系，甲公司有以下业务：
(1)20×1年1月1日甲公司以一块土地使用权换人乙公司拥有的M公司10％的股权和N公司60％的股权。甲公司土地使用权的成本为5000万元，公允价值为8000万元。乙公司拥有M公司10％的股权账面价值及其公允价值均为4800万元，乙公司拥有N公司60％的股权的账面价值为2600万元，公允价值为3200万元。
(2)甲公司与M公司20×1年至20×2年投资和交易情况如下：
①20×1年1月1日M公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为48000万元，甲公司取得M公司10％股权后对M公司有重大影响；
②20×1年12月31日M公司实现净利润3500万元，因可供出售金融资产价值上升计入资本公积700万元；20×2年4月10日M公司分配现金股利3000万元，20×2年1月1日至6月30日M公司实现净利润2000万元；
③20×2年7月2日，甲公司以向M公司其他股东定向发行本公司2500万股普通股作为对价的方式，从M公司其他股东处购买M公司50％股权；M公司经评估确认的净资产公允价值为54000万元(包含原未确认的无形资产公允价值2800万元)。甲公司于当日办理完成相关手续并能够对M公司实施控制，当日甲公司股票的市场价格为每股11元；
④甲公司原持有M公司10％股权当日公允价值为5600万元；
(3)甲公司与N公司20×1年至20×2年投资和交易情况如下：
①20×1年1月1日N公司可辨认净资产账面价值为4000万元，公允价值为5000万元，其差额由一项尚需按直线法摊销10年的无形资产形成。
②20×1年12月31日N公司确认实现净利润1300万元，确认实现资本公积利得200万元：
③20×2年1月1日至3月31日N公司实现净利润300万元。
④20×2年3月31日甲公司以3000万元处置了N公司45％股权，处置后甲公司拥有N公司15％的股权份额，公允价值为1200万元。甲公司失去了对N公司的控制权，但是仍然有重大影响。
要求：
(1)说明20×1年度甲公司对M公司、N公司股权投资采用的后续计量方法并确认长期股权投资的初始确认金额。
(2)计算乙公司非货币性资产交换增加当期营业利润的金额。
(3)确定或计算甲公司对M公司股权投资的以下有关项目：
①确定购买日；
②计算购买日前甲公司持有对M公司长期股权投资的账面价值；
③计算购买日甲公司个别报表对M公司长期股权投资的金额；
④计算购买日合并报表上对M公司合并商誉金额；
⑤计算购买日合并报表上就M公司股权投资业务应确认投资收益金额。
(4)确定或计算甲公司对N公司股权投资的以下有关项目：
①确定购买日；
②计算购买日合并报表上对N公司合并商誉金额；
③计算处置N公司45％股权在甲公司个别报表上应确认的投资收益；
④计算处置N公司45％股权在甲公司合并报表上应确认的投资收益；
⑤计算甲公司20×2年3月31日剩余N公司15％股权的账面价值。

选项

答案(1)说明20×1年1月1日甲对M公司、N公司股权的核算方法并确认长期股权投资金额 ①甲公司换A M公司10％股权有重大影响应采用权益法核算，长期股权投资初始投资成本为4800万元，等于M公司可辨认净资产公允价值份额4800万元(48000 ×10％)，不调整初始计量金额； ②甲公司换入N公司60％股权能够实施控制应采用成本法核算，长期股权投资入账金额为3200万元。 (2)计算乙公司非货币性资产交换增加当期营业利润的金额乙公司增加当期营业利润的金额＝3200—2600＝600(万元)(投资收益)。 (3)确定或计算甲公司对M公司股权投资的以下有关项目： ①对M公司购买日为20×2年7月2日。 ②购买日前甲公司持有对M公司长期股权投资账面价值＝4800＋(3．500＋2000－3000)× 10％＋700×10％＝4800＋250＋70＝5 120(万元)。 ③购买日个别报表上甲公司对M公司长期股权投资＝购买日前所持账面价值＋购买日支付对价公允价值＝5120＋11× 2500＝5120＋27500＝32620(万元)。 ④购买日合并报表上合并商誉＝购买方先前持有的被购买方权益在购买日的公允价值＋购买日支付对价公允价值－被购买方可辨认净资产在购买日公允价值＝(5600－27500)－54000×60％＝700(万元)。 ⑤购买日合并报表上就该项业务应确认投资收益＝(原持有M公司股权份额公允价值－原账面价值)＋原享有资本公积利得结转＝(5600－5 120)＋700×10％＝480＋70＝550 (万元)。 (4)计算甲公司对N公司股权投资的以下有关项目金额 ①对N公司购买日为20×1年1月1日。 ②购买日合并报表上对N公司合并商誉＝3200－5000~60％＝200(万元)。 ③处置N公司45％股权在甲公司个别报表上应确认的投资收益＝3000－3200／60％×45％＝3000—2400＝600(万元)。 ④处置N公司45％股权在合并报表上应确认的投资收益＝(处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值)－(自购买FI N公司净资产份额的持续计算＋商誉)＋原享有资本公积利得结转＝4200－(4005＋200)＋120＝11 5(万元)。其中：处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值＝3000＋1200＝4200(万元)。原持股比例应享有原有子公司购买日净资产份额的持续计算的余额＝5000×60％＋[(1300＋300)－(1000／10×15／12)]×60％＋200×60％＝3000＋885＋120＝4005(万元)。商誉原为200万元。资本公积利得结转＝200 ×60％＝120(万元)。 ⑤20×2年3月31日剩余N公司1 5％长期股权投资账面价值＝3200／60％× 15％＋[(1300＋300)－(1000／10×15／12)]×15％＋200×1 5％＝800＋221．25＋30＝1051．25(万元)。

解析

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