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  3. (2019年)甲公司系乙公司的母公司，本期甲公司向乙公司销售商品确认销售收入200万元。商品成本为140万元，乙公司购进的商品在当期全部未出售而形成期末存货。乙公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至160万元，为此，乙公司期末

(2019年)甲公司系乙公司的母公司，本期甲公司向乙公司销售商品确认销售收入200万元。商品成本为140万元，乙公司购进的商品在当期全部未出售而形成期末存货。乙公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至160万元，为此，乙公司期末

admin2021-10-29  29
问题 (2019年)甲公司系乙公司的母公司，本期甲公司向乙公司销售商品确认销售收入200万元。商品成本为140万元，乙公司购进的商品在当期全部未出售而形成期末存货。乙公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至160万元，为此，乙公司期末对该商品计提存货跌价准备40万元并在其个别财务报表中列示。不考虑其他因素，则甲公司编制本期合并财务报表时，下列合并处理中，正确的有(          )。
选项 A、抵销营业收入200万元
B、抵销营业成本200万元
C、抵销资产减值损失40万元
D、减少期初未分配利润60万元
E、抵销存货60万元
答案A,C
解析 本题的抵销分录是：
借：营业收入    200
    贷：营业成本    140
    存货             60
个别财务报表中：存货的账面价值为200万元，可变现净值为160万元，发生了减值，应计提的存货跌价准备的金额＝200－160＝40(万元)；集团角度：存货的账面价值为140万元，可变现净值为160万元，无减值，不需要计提存货跌价准备。
借：存货——存货跌价准备    40
    贷：资产减值损失            40
【拓展】若需要考虑所得税，假设甲乙公司适用的所得税税率均为25％。此时抵销分录为：
借：营业成本    200
    贷：营业成本    140
        存货         60
个别财务报表中：存货的账面价值为200万元，可变现净值为160万元，发生了减值，应计提的存货跌价准备的金额＝200－160＝40(万元)；集团角度：存货的账面价值为140万元，可变现净值为160；5元，无减值，不需要计提存货跌价准备。
借：存货——存货跌价准备    40
    贷：资产减值损失    40
个别财务报表中：存货的计税基础为200万元，账面价值为160万元，形成可抵扣暂时性差异40万元(200－160)，确认递延所得税资产的金额＝40×25％＝10(万元)；集团角度：存货的计税基础为200万元，账面价值为140万元，形成可抵扣暂时性差异60万元(200－140)，确认递延所得税资产的金额＝60×25％＝15(万元)；合并财务报表中应补确认递延所得税资产5万元(1．5－10)，或合并财务报表中编制抵销分录时，应补确认的递延所得税资产金额＝20×25％＝5(万元)。
借：递延所得税资产    5
    贷：所得税费    5
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