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  3. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×8年、20×9年合并的有关资料如下： (1)20×8年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×8年12月31日评估的

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×8年、20×9年合并的有关资料如下： (1)20×8年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×8年12月31日评估的

admin2011-10-05  57
问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×8年、20×9年合并的有关资料如下：
  (1)20×8年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×8年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
  (2)①以丙公司20×8年12月31日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×8年12月31日的资产负债表各项目的数据如下：

上表中公允价值与账面价值不相等的资产资料如下：
固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×9年1月1日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×9年1月1日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。该办公楼和土地使用权均为管理用资产。
②经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 200万元，甲公司以一项固定资产(不动产)、一项土地使用权和银行存款200万元作为对价。20×9年1月1日，甲公司作为对价的固定资产账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。
③甲公司和乙公司均于20×9年1月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
④甲公司于20×9年1月1日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
(3)丙公司20×9年实现损益等有关情况如下：
①20×9年度丙公司实现净利润1 000万元，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
②20×9年1月1日至20×9年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
(4)20×9年6月30日，甲公司以1 376 万元的价格从丙公司购入一台管理用设备，该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为1 400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 280万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
(5)20× 9年，甲公司向丙公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。至20×9年末，丙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。20×9年末，丙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。
(6)其他有关资料：
①甲公司和丙公司的所得税税率均为25％。
②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。
③该项企业合并不属于免税合并。
④假定对不考虑所得税费用对净利润的调整。
要求：
(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60％股权的企业合并的类型，并说明理由。
(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×9年度损益的影响金额。
(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
(4)编制甲公司20×9年末合并丙公司财务报表的相关调整、抵销分录。(答案中单位用万元表示)
选项
答案(1)甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。 (2)甲公司的合并成本=4 000+3 000+200=7 200(万元) 固定资产转让损益=4 000-(2 800-600-200)=2 000(万元) 无形资产转让损益=3 000-(2 600-400-200)=1 000(万元) (3)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 200万元。 借：固定资产清 2 000 累计折旧 600 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 2 800 借：长期股权投资 7 200 无形资产减值准备 200 累计摊销 400 贷：固定资产清 2 000 无形资产 2 600 银行存款 200 营业外收入 3 000 (4)①对子公司的调整分录 借：固定资产 2 400 无形资产 800 贷：资本公积 3 200 借：管理费用 200 贷：累计折旧 120 累计摊销 80 合并商誉=7 200-10 000×60％=1 200(万元)。 ②内部固定资产交易的抵销 借：营业外收入 256[1 376-(1 400-280)] 贷：固定资产一原价 256 借：固定资产一累计折旧 16(256／8×6／12) 贷：管理费用 16 借：递延所得税资产 60 贷：所得税费用 60 ③内部A产品交易的抵销 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 借：营业成本 240 贷：存货 240 借：存货一存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50 ④母公司长期股权投资按权益法的调整分录子公司调整后的净利润=1 000-200-256+16-(10-6)×60+40=360(万元)，母公司应确认的投资收益=360×60％=216(万元) 借：长期股权投资 216 贷：投资收益 216 ⑤母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 子公司调整后的所有者权益总额=10 000+360=10 360(万元) 借：股本 2 000 资本公积 6 200 盈余公积 500(400+100) 未分配利润 1 660(1 400+360-100) 商誉 1 200 贷：长期股权投资 7 416(7 200+216) 少数股东权益 4 144(10 360×40％) ⑥投资收益与子公司利润分配项目的抵销 借：投资收益 216 少数股东损益 144(360×40％) 未分配利润一年初 1 400 贷：提取盈余公积 100 未分配利润一年末 1 660
解析
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