(1)上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，自2006年甲公司申请上市开始，ABC会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011年5月，甲公司与ABC会计师事务所续签了审计业务约定书，ABC会计师事务所将继续执行甲公司2011年度财务报表

admin2013-06-09 21

问题 (1)上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，自2006年甲公司申请上市开始，ABC会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011年5月，甲公司与ABC会计师事务所续签了审计业务约定书，ABC会计师事务所将继续执行甲公司2011年度财务报表的审计业务。考虑到A注册会计师一直负责甲公司的审计业务，对甲公司的审计业务非常熟悉，ABC会计师事务所决定仍然委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。(2)2011年11月，甲公司向乙商业银行贷款5000万元用于新厂房的建设，贷款期限为3年，贷款协议中要求甲公司在贷款期限内每年向乙商业银行提交经审计后的年度财务报表。甲公司要求ABC会计师事务所将乙商业银行加在审计报告的收件人中，A注册会计师同意了甲公司的要求。(3)甲公司向ABC会计师事务所提出对甲公司的运营情况(包括内部控制的运行情况)执行鉴证业务并出具鉴证报告以作为其洽谈海外风险投资的支持资料。A注册会计师代表ABC会计师事务所承接了该项业务，在执行该业务的过程中，项目组没有找到对企业运营情况进行评价的适当标准，但是评价企业内部控制的运行情况具有权威机构发布的内部控制规范可以作为适当的标准。A注册会计师与甲公司管理层沟通时，甲公司管理层称其要求事务所对运营情况所作鉴证的重点是在企业的内部控制，企业的运营情况只是其附带部分。此次沟通之后，ABC会计师事务所即对甲公司的运营情况出具了鉴证报告。(4)乙公司是甲公司的一家全资控股公司，甲公司为了解乙公司的财务状况和经营情况，要求ABC会计师事务所对乙公司执行财务报表审阅业务。ABC会计师事务所委派B注册会计师执行该项业务，B注册会计师与乙公司管理层沟通之后发现，乙公司的财务报表是按照《小企业会计制度》编制的，考虑到该会计制度是由国家权威机构统一制定并强制执行的，遂不再计划对乙公司编制财务报表所采用标准的适用性进行评价。(5)B注册会汁师在获取了充分、适当的审阅证据之后没有发现乙公司的财务报表存在重大错报，遂出具了无保留结论的审阅报告，并在报告的意见段中提出了如下结论：“我们认为，乙公司财务报表在所有重大方面公允地反映了其财务状况和经营成果”。(6)甲公司向ABC会计师事务所提出帮助其评估顾客的信用情况以便于其制定适当的信用政策，但是同时也提出出于保护客户资料的考虑，只能给注册会计师提供部分顾客的详细资料，并要求将该项要求写入业务约定书，A注册会计师答应了甲公司的要求。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

选项

答案(1)违反质量控制准则。质量控制准则要求对所有上市实体财务报表审计业务，按照职业道德守则要求定期轮换项目合伙人，A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人的时间已经达到5年，不能再担任2011年度甲公司财务报表审计项目合伙人。(2)不违反鉴证业务准则。鉴证业务准则要求在可行的情况下鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者，根据贷款协议乙商业银行就是审计报告的预期使用者。(3)违反鉴证业务准则。鉴证业务准则规定如果拟承接的鉴证业务缺乏相应的评价标准应当拒绝承接。但是，如果委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，并在鉴证报告中说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体。(4)违反鉴证业务准则。鉴证业务准则规定对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的适当性进行评价，因此B注册会计师无需评价《小企业会计制度》是否适当，但是仍然需要评价乙公司采用的标准是否适用于其财务报表的编制。(5)违反鉴证业务准则。财务报表审阅业务属于只能提供有限保证的鉴证业务，注册会计师提出鉴证结论的方式应是消极方式。B注册会计师审阅报告的结论应当是：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信乙公司财务报表没有按照《小企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面反映乙公司的财务状况和经营成果”。(6)违反鉴证业务准则。鉴证业务准则指出如果鉴证业务的工作范围受到限制，则该项业务可能不具有合理的目的，注册会计师不应按照鉴证业务予以承接。

解析

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