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  3. 甲注册会计师审计X公司2011年度财务报表，注册会计师在实施实质性程序中，发现以下情况： 资料一： 从主营业务收入和其他业务收入明细账中抽查到以下销售业务： (1)销售给A公司A产品计93．6万元(含税，增值税税率为17％)，成本65万元。相关合同 约定；

甲注册会计师审计X公司2011年度财务报表，注册会计师在实施实质性程序中，发现以下情况： 资料一： 从主营业务收入和其他业务收入明细账中抽查到以下销售业务： (1)销售给A公司A产品计93．6万元(含税，增值税税率为17％)，成本65万元。相关合同 约定；

admin2014-04-01  26
问题 甲注册会计师审计X公司2011年度财务报表，注册会计师在实施实质性程序中，发现以下情况：
资料一：
从主营业务收入和其他业务收入明细账中抽查到以下销售业务：
(1)销售给A公司A产品计93．6万元(含税，增值税税率为17％)，成本65万元。相关合同
约定；签订合同后支付10万元，出具安装验收报告后支付20万元，试运行1个月并终验合格后支付63．6万元，交货日期为2011年11月20日。实际执行情况是：X公司于2011年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2011年12月25日，发票日期为2011年12月25日。截至2011年12月31日，X公司已经收取货款30万元，确认2011年度该项销售收入80万元(不考虑增值税)。
(2)销售给B公司A产品计11．7万元(含税，增值税税率为17％)，成本7．5万元，该批硬件系从H公司购入。相关合同约定：签订合同后支付3万元，出具安装验收报告后支付8．7万元，交货日期为2011年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2011年12月29日，发票日期为2011年12月29日。截至2011年12月31日，X公司已经收取货款11．7万元，并确认2011年度该项销售收入10万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位(H公司)接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
(3)销售给F公司A产品计128．7万元(含税，增值税税率为17％)。相关合同约定：签订合同后支付30万元，货物发出后支付98．7万元，交货日期为2011年11月28日。实际执行中，X公司于2011年12月29日向F公司开具发票。截至2011年12月31日，X公司已经收取货款30万元，确认该项销售收入110万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，x公司为此提供了一份F公司2011年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。
(4)X公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给I公司10年，10年后该公司收回收费权，X公司一次性收取使用费800万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由X公司负责，本年度发生维修费用计10万元，该公司在本年度将800万元全部确认了收入。
资料二：
甲注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。甲注册会计师取得2011年12月31日的应收账款明细表，并于2012年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。甲注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于表18。

要求：
针对资料一，请分别判断x公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”、“不能全部确认”请简要说明理由，并作出审计调整分录(假设不考虑重要性水平)；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序。
选项
答案①不能确认。根据合同条款，该项交易销售实现的时间应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。审计调整分录为： 借：营业收入 800000 贷：应收账款 500000 预收款项 300000 借：存货 650000 贷：营业成本 650000 ②尚无法形成审计结论。注册会计师应向H公司索取x公司要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购与付款循环的审计，以确定X公司确已从供货单位采购该批货物；向B公司发函，询证B公司确于2011年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。③尚无法形成审计结论。注册会计师应实施以下审计程序：向F公司函证截至2011年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2011年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。④不能全部确认。因为对于提供后续服务的使用权转让应当分期确认收入，所以在本期只能确认80万元。审计调整分录为： 借：营业收入 7200000 贷：递延收益 7200000
解析
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