甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%。甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。似定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础,税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除,在实际发生时允许税前扣除;似定甲公司有足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。

admin2019-01-15  25

问题 甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%。甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。似定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础,税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除,在实际发生时允许税前扣除;似定甲公司有足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。甲公司2014年度所得税汇算清缴于2015年3月20日完成,2014年度财务会计报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出。甲公司2015年1月1日至3月31日发生下列业务。
(1)甲公司于2014年12月10日向乙公司赊销一批商品,该批商品的价款为100万元(不含税,下同),成本为80万元,消费税税率为10%,至年末货款未收到,由于乙公司财务状况不佳,年末按照5%计提坏账准备。
因产品质量原因,乙公司于2015年2月10日将上述商品退回。按照税法规定,销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。
(2)甲公司于2014年12月15日向丙公司销售一批商品,该批商品的价款为2000万元。成本为1600万元,货款尚未收到,未计提坏账准备。因产品外包装质量原因。2015年2月15日接到丙公司通知,要求在价格上折让10%,否则将退货,甲公司经过检验同意阿公司要求。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时丌具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。
(3)2015年2月20日收到丁企业通知,丁企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,甲公司预计可收回应收账款的40%。
该业务系甲公司2014年3月销售给丁企业的一批产品,价款为300万元。成本为260万元。开出增值税专用发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳,面临破产,至2014年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按照5%的比例提取坏账准备。
(4)甲公司于2014年12月30日向戊公司赊销一批商品,该批商品的价款为500万元,成本为400万元,至年末货款未收到,未计提坏账准备。
因产品质量原因,戊公司于2015年3月26日将上述商品退回。按照税法规定,销货厅于收到购货方提供的《开具红字增值税专朋发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少期应纳税所得额处理。
要求:分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项;对于调整事项,编制相关调整分录(涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制);同时,将调整财务报表相关项目金额填入下表。(计算结果保留两位小数)

选项

答案(1)事项(1)属于调整事项 借:以前年度损益调整一调整营业收入100 应交税费一应交增值税(销项税额)17 贷:应收账款 117 借:库存商品 80 贷:以前年度损益调整一调整营业成本80 借:应交税费一应交消费税(100×10%)10 贷:以前年度损益调整一调整营业税金及附加 10 借:坏账准备 (117×5 %)5.85 贷:以前年度损益调整一调整资产减值损失 5.85 借:应交税费一应交所得税 [(100—80—10)×25%]2.5 贷:以前年度损益调整一调整所得税费用 2.5 借:以前年度损益调整一调整所得税费用 1.46 贷:递延所得税资产 (117×5%×25%)1.46 事项(2)属于调整事项 借:以前年度损益调整一调整营业收入200 应交税费一应交增值税(销项税额)34 贷:应收账款 234 借:应交税费一应交所得税(200×25%)50 贷:以前年度损益调整一调整所得税费用50 事项(3)属于调整事项 借:以前年度损益调整一调整资产减值损失193.05 贷:坏账准备[351×(60%一5%)]193.05 借:递延所得税资产(193.05×25%)48.26 贷:以前年度损益调整~调整所得税费用 48.26 事项(4)属于调整事项 借:以前年度损益调整一调整营业收入500 应交税费应交增值税(销项税额)85 贷:应收账款 585 借:库存商品400 贷:以前年度损益调整一调整营业成本400 由于是所得税汇算清缴后发生的销售退回,不调整报告年度的应交所得税。结转以前年度损益调整,并调整盈余公积 借:利润分配一一未分配利润 397.9 贷:以前年度损益调整 397.9 借:盈余公积 39.79 贷:利润分配一未分配利润 39.79 (2)调整报告年度会计报表 [*]

解析
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