甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。似定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；似定甲公司有足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。

admin2019-01-15 28

问题甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。似定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；似定甲公司有足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。甲公司2014年度所得税汇算清缴于2015年3月20日完成，2014年度财务会计报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出。甲公司2015年1月1日至3月31日发生下列业务。
(1)甲公司于2014年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元(不含税，下同)，成本为80万元，消费税税率为10％，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5％计提坏账准备。
因产品质量原因，乙公司于2015年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
(2)甲公司于2014年12月15日向丙公司销售一批商品，该批商品的价款为2000万元。成本为1600万元，货款尚未收到，未计提坏账准备。因产品外包装质量原因。2015年2月15日接到丙公司通知，要求在价格上折让10％，否则将退货，甲公司经过检验同意阿公司要求。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时丌具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。
(3)2015年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40％。
该业务系甲公司2014年3月销售给丁企业的一批产品，价款为300万元。成本为260万元。开出增值税专用发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2014年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按照5％的比例提取坏账准备。
(4)甲公司于2014年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为400万元，至年末货款未收到，未计提坏账准备。
因产品质量原因，戊公司于2015年3月26日将上述商品退回。按照税法规定，销货厅于收到购货方提供的《开具红字增值税专朋发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少期应纳税所得额处理。
要求：分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录(涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制)；同时，将调整财务报表相关项目金额填入下表。(计算结果保留两位小数)

选项

答案(1)事项(1)属于调整事项借：以前年度损益调整一调整营业收入100 应交税费一应交增值税(销项税额)17 贷：应收账款 117 借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整一调整营业成本80 借：应交税费一应交消费税(100×10％)10 贷：以前年度损益调整一调整营业税金及附加 10 借：坏账准备 (117×5 ％)5．85 贷：以前年度损益调整一调整资产减值损失 5．85 借：应交税费一应交所得税 [(100—80—10)×25％]2．5 贷：以前年度损益调整一调整所得税费用 2．5 借：以前年度损益调整一调整所得税费用 1．46 贷：递延所得税资产 (117×5％×25％)1．46 事项(2)属于调整事项借：以前年度损益调整一调整营业收入200 应交税费一应交增值税(销项税额)34 贷：应收账款 234 借：应交税费一应交所得税(200×25％)50 贷：以前年度损益调整一调整所得税费用50 事项(3)属于调整事项借：以前年度损益调整一调整资产减值损失193．05 贷：坏账准备[351×(60％一5％)]193．05 借：递延所得税资产(193．05×25％)48．26 贷：以前年度损益调整～调整所得税费用 48．26 事项(4)属于调整事项借：以前年度损益调整一调整营业收入500 应交税费应交增值税(销项税额)85 贷：应收账款 585 借：库存商品400 贷：以前年度损益调整一调整营业成本400 由于是所得税汇算清缴后发生的销售退回，不调整报告年度的应交所得税。结转以前年度损益调整，并调整盈余公积借：利润分配一一未分配利润 397．9 贷：以前年度损益调整 397．9 借：盈余公积 39．79 贷：利润分配一未分配利润 39．79 (2)调整报告年度会计报表 [*]

解析

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